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列。2006年l2月31日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为5 000万元．其他应收款项目为l 000万元，坏账准备项目为贷方余额10万元。应收账款项目的明细组成如下： 应收账款----A公司 3 000万元 应收账款----B公司 580万元 应收账款----C公司 3 020万元 应收账款----D公司 -l 600万元
合 计 5 000万元
（2）2006年12月28日，XYZ股份有限公司销售了一批商品给琼海公司．售价为l 000万元，相关的增值税为170万元，相应的销售成本为800万元款未收。此笔销售业务在2007年1月10日退货.
要求：①针对述事项，应如何提出审计调整建议？ ②若同时存在上述两个事项，XYZ公司拒绝接受审计建议，应发表何种意见的审计报告？ ③若同时存在上述两个事项，XYZ公司接受审计建议，应发表何种意见的审计报告？ 【参考答案】： 问题① 事项（1）：“应收账款——D公司”贷方余额1 600万元，注册会计师应建议XYZ股份有限公司作会计报表重分类调整：
借：应收账款——D公司 l 600万元 贷：预收账款——D公司 l 600万元
同时，建议XYZ股份有限公司按调整后期末应收账款及其他应收款余额补提坏账准备28万元[(5 000 + 1 600 + 1 000)×0.5％ - 10 ]： 借：资产减值损失 28万元
贷：坏账准备 28万元
事项(2)：XYZ股份有限公司2006年12月28日销售的商品应在当月入账，而不能跨期。注册会计师应建议公司作如下调整：
借：应收账款——琼海公司 -l l70万元
贷：主营业务收入 -l 000万元 应交税金——应交增值税(销项税额) -170万元 借：主营业务成本 - 800万元 贷：库存商品 - 800万元 借：资产减值损失 - 5.85万元
贷：坏账准备 -5.85万元 问题②:略 问题③:略
9、在对A 公司2006年度会计报表进行审计时发现：A公司的办公大楼于2005年1月启用，原值为4000万元，预计使用20年，预计净残值为10%。2005年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备为458万元。由于自2006年1月起因故停用，固此A公司未计提2006年度折旧。（报表层次重要性水平200万元）
要求：（1）应提何审计建议？若需调整，写出审计调整分录。
（2）若A公司接受调整，应出具何类型的审计报告？ （3）若A公司拒绝调整，应出具何类型的审计报告？
（4）在审计报告中写出导致出具该类型审计报告意见的事项。
答（1）应补提06年度折旧（4000-15X11-458-400）x12/(20X12-11)=156万元 借：管理费用 156
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贷：累计折旧 156 （2）无保留意见 （3）保留意见 （4）略
10、Z股份有限公司2002年度未经审计的有关资料如下表，计算并确定会计报表层次重要性水平 项目 资产总额 净资产 主营业务收入 净利润 金额 180，000 88，000 240，000 24，120 比例 0.5％ 1％ 0.5％ 5％ 答案：900，880，1200，1206；报表层重要性水平880
11、A和B注册会计师对X股份有限公司2002年度会计报表进行审计，该公司2002年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当，该公司提供的未经审计的2002年度会计报表附注的部分内容如下：（单位万元） （1）、坏帐准备按期末应收帐款余额的5％计提，应收帐款和坏帐准备项目附注： 应收帐款16553，坏帐准备 52.77
应收帐款账龄分析： 帐龄 年初数 年末数 1年以内 8392 10915
1-- 2年 1186 1399 2-- 3年 1161 1365 3年以上 1421 2874 合计 12160 16553
解：不合理之处有
A）坏帐准备计提不足，实际计提比例为52.77/16553=0.32％，与规定5％不符 B）帐龄分析中年末数3年以上金额为2874，而年初数中2-3年以及3年以上合计数为2582，在无重组及合并或分立等情况下，一般不可能
C）帐龄分析中年末数2-3年金额为1365，而年初数1-2年金额为1186，不合理 12、分析哪些情况可能导致高估主营业务收入，分别说明相应的审计程序。
答:下列情况可能高估主营业务收入
i. 已入帐，但未发货。从收入明细帐检查至发运凭证； ii. 重复入帐。检查销货同清单或记录是否重号、缺号
iii. 虚构顾客。检查明细帐中与销货分录对应的销货清单，是否经批准赊销，是否已发货；
检查应收帐款贷方发生额，若收回，则为真实销售，若冲销，则可能虚构。
13、某注册会计师正在对甲公司的应付帐款和银行存款项目进行审计，根据需要，决定对两个项目实施函证，有关资料如下： 1） “应付帐款”有关资料
供应商 年末余额（元） 本年进货总额（元） A公司 12650 42100 B公司 0 225800 C公司 6500 7500 D公司 36000 83863
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2） “银行存款”有关资料
开户行及帐号 银行存款余额（元） e中国工商银行＊＊＊1 8036000 f中国农业银行＊＊＊2 5130 g中国建设银行＊＊＊3 587500 h民生银行＊＊＊＊＊4 0
试问：（1）若决定对二家供应商进行函证，应选择哪二家？为什么？函证的内容及方
式是什么？
（2）应选择哪几家银行进行函证？为何？函证的内容及方式是什么？ 答：（1）应选BD。因函证客户的应付帐款，应选择那些较大金额的债权人，以及那些
在资产负债表日金额不大甚至为零，但作为企业重要供货人的债权人。函证的目的不仅是验证应付帐款余额，更主要的还在于审查有无未入帐的应付帐款。本年度从BD二家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性较大。函证的内容主要是应付帐款的金额，一般采用肯定式。
（2）对涉及的四家银行均函证。因为函证是查实银行余额是否真实的重要审计程序，同时，还可以了解被审计单位在银行的债务，并可发现被审计单位未予记录的银行或有负债。因此，即使期末余额为零，注册会计师还可能通过函证获得其它方面的审计证据。函证的主要内容包括存款户帐户、性质及余额，还有贷款性质、金额、利率、担保或抵押品等情况。一般采用肯定式。
14、在对G公司2007年度会计报表进行审计时,M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金,M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;然后,M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写\库存现金盘点表\并在签字后形成审计工作底稿。
要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。 答：1）现金盘点应实施突击检查，不能预先告知;
2）企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能同时盘点，则应先封存在监盘;
3）盘点时间一般选择上午上班前或下午下班时;
4）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加; 5）应由出纳进行现金盘点，注册会计师监盘;
6） “库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。
15. 乙注册会计师在对P公司2007年度会计报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：(1)取得2007年12月31日银行存款余额调节表。(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。(3)取得开户银行2008年1月31日的银行对账单。 要求：
(1)请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些?
(2)请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回银行询证函回函?目的是什么? (3)请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容? (4)请问乙注册会计师索取开户银行2008年1月31日的银行对账单，能证实2007年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?
答案： (1)乙注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明P公司银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。
(2)在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师所在会计师事务所，或在询证函内附上
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贴足邮票的以乙注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信封。乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。
(3)乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。
(4)乙注册会计师索取开户银行2006年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。
16、Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的8％计提。20×3年末未审资产负债表反映的应收账款项目和其他应收款项目的余额构成如下（金额万元）：
应收账款——a公司 6 000 其他应收款——e公司 400 应收账款——b公司 300 其他应收款——f公司 300 应收账款——c公司 （100） 其他应收款——g公司 200 应收账款——d公司 100 其他应收款----h公司 100 减：坏账准备 504 减:坏账准备 48 合计 5 796 台计 952 试分析说明注册会计师应如何提出审计建议？ 【参考答案】：
（1）注册会计师应提请Y公司作如下报表重分类调整分录： 借：应收账款——c公司 l00
贷：预收账款——c公司 l00
（2）就上述重分类调整事项，应提请Y公司补提坏账准备： 借：资产减值损失 8 贷：坏账准备 8
（3）其他应收款计提坏账准备不足，应提请Y公司补提坏账准备： 借：资产减值损失 32 贷：坏账准备 32 也可将上述（2）、（3）两笔调整分录合并为： 借：资产减值损失 40 贷：坏账准备 40
五、综合题
1、立信会计师事务所注册会计师张一和赵二对A股份有限公司2008年度会计报表进行审计，于2009年3月6日完成了审计外勤工作，按审计业务约定书要求于3月15审计报告，在审计过程中发现了如下事项：（A公司2008年度净利3600万元，报表层重要性水平260万元）
1）、A公司的重要经销商甲公司，因2008年其董事长去世，导致股权纠纷，于2009年1月15日宣告倒闭，已进行清算，2008年底应收甲公司帐款300万元，已提坏帐准备6万元，该应收款收回的可能性较小，对此，A公司不愿在2008年度会计报表中作任何表达。
2）、A公司为B公司向银行借款7000万元提供担保，2008年11月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款，银行因此向法院起诉，要求A公司承担担保连带责任，支付借款本息8000万元。2009年2月10日法院终审判决银行胜诉，并于2月25日执行完毕，A公司未在2008年度会计报表中作出相应处理；
3）、2009年1月，A公司发生火灾，损失达3000万元，公司已就此事项在会计报表附注中作了披露；
4）A公司2008年为一项技术开发投入150万元，A公司将其计入无形资产，至资产负债表日，该项技术尚在研究阶段。
要求：（1）、分别针对上述事项，是否应提出处理建议，如需调整，列出调整分录。 （2）、分别针对上述事项，若A公司拒绝接受建议，应出具何种类型审计意见。
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答：（1）事项1）应调整，借：管理费用 294 贷：坏帐准备 294 事项2）应调整， 借：营业外支出 8000 贷：其它应付款 8000
事项3）无需建议，因已在报表附注中作了披露 事项4）应调整 ， 借：管理费用 150 贷：无形资产 150 （2）事项1）保留意见 事项2）否定意见
事项3）带强调段无保留意见 事项4）保留意见
2、 注册会计师刘产日和张除本于于2004年2月17日完成对天王公司的审计。审计时发现：
2003年8月5日，天王公司与地佬公司签订股权转让协议，规定：①天王将持有大众公司15%的股份计4000万股转让给地佬，转让价为每股2元；②股权转让款的50%在协议生效后的一个月内支付，另50%在股权划转手续办理完毕后支付；③股权转让协议经双方股东大会通过后生效。
签订协议时，天王持大众60%股份，天王转让的大众4000万股的账面价值为6000万元。 2003年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过，至天王公司年度报告批准对外报出前，地佬公司尚未支付购买价款，股权划转手续正在办理中。大众公司2003年度实现净利6000万。适用的所得税率均为33%。天王公司账务处理如下：
1）、确认该项股权转让收益
借：其他应收款 8000万 贷：长期股权投资 6000万 投资收益 2000万
同时，此项投资收益调整了应交所得税和所得税费用。 2）、按照权益法和新的持股比例，确认对大众公司的投资收益 借：长期股权投资 6000X（60%-15%） 2700万 贷：投资收益 2700万
要求：判断天王公司此项股权交易事项的会计处理是否正确，并说明你的审计建议。
答：不正确，此项股权交易尚未成立。应作如下审计调整 ① 冲销股权转让的会计分录
借：其它应收款 -8000 贷：长期股权投资 -6000 投资收益 -2000 ② 冲销所得税
借：所得税 -660
贷：应交税金—应交所得税 -660 ③ 按权益法确认投资收益
借：长期股权投资 900 贷：投资收益 6000X60%-2700= 900