【例题1】下列各项支出中，应确认为固定资产改良支出的有( ) 。 (2002年) A.使固定资产功能增加发生的支出 B.使固定资产生产能力提高发生的支出 C.使固定资产维持原有性能发生的支出
D.使固定资产所发生的产品成本实质性降低所发生的支出 【答案】A、B、D
【解析】本题的考核点是固定资产改良。与固定资产有关的后续支出,如果使流入企业的经济利益超过了原来的估计,应作为固定资产改良支出,包括延长了固定资产使用寿命,使产品的质量有了实质性提高,使产品成本有了实质性降低等,答案A、B、D正确,答案C使固定资产维持原有性能发生的支出,应作为维修费支出,计入当期损益。
【例题2】下列有关固定资产折旧的会计处理中，不符合现行会计制度规定的有()。(2006年) A.因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提提旧 B.因固定资产改良而停用的生产设备应停止计提提旧 C.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提提旧
D.自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提提旧 E.融资租赁取得的需要安装的固定资产应自租赁开始日起计提折旧 【答案】 ACE
【解析】因固定资产改良而停用的生产设备应停止计提提旧、自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提提旧是正确的，其余均错误。
【例题3】下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。(2007年) A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益 B.固定资产日常维护发生的支出计入当期损益
C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账
D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧 E.持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益
【答案】ABCDE
2011年注册会计师考试复习固定资产历年考题解析 一、单项选择题
(一)(2009年新制度)甲公司为增值税一般纳税人。20×9年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元,增值税进项税额20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元;领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.02万元，市场价格(不含增值税)为6.3万元。设备于20×9年6月 20日完成安装，达到预定可使用状态。
该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列1~2题。 1.甲公司该设备的入账价值是()。 A. 127.40万元 B. 127.70万元 C. 128.42万元 D. 148.82万元
【答案】A 【解析】设备的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4(万元)。 2.甲公司该设备20×9年应计提的折旧是()。 A. 6.37万元 B. 6.39万元 C. 6.42万元 D. 7.44万元
【答案】A 【解析】20×9年应计提折旧=127.4/10×6/12=6.37(万元)。 (二)(2009年原制度)甲公司发生的有关交易或事项如下。
(1)为遵守国家有关环保的法律规定，20×8年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的成本为18 000万元，已计提折旧9 000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年;环保装置预计使用5年。
(2)为降低能源消耗，甲公司对B生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于20×7年12月31日开始，20×8年10月25日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本2 600万元。
至20×7年12月31日，B生产设备的成本为8 000万元，已计提折旧3 200万元，账面价值4 800万元，其中被替换构件的账面价值为800万元，被替换构件已无使用价值。B生产设备原预计使用10年，更换构件后预计还可使用8年。
甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。假定甲公司当年度生产的产品均已实现对外销售。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列3~7题。
3.下列各项关于甲公司A生产设备改造工程及其后会计处理的表述中，正确的是()。 A. A生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧
B.因不能直接带来经济利益将安装环保装置发生的成本计入当期损益 C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限计提折旧
D.环保装置达到预定可使用状态后A生产设备按环保装置的预计使用年限计提折旧
【答案】A【解析】选项B，企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本是计入安装成本;选项CD，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，要分开计算折旧金额。
4.下列各项关于甲公司B生产设备更换构件工程及其后会计处理的表述中，正确的是()。 A. B生产设备更换构件时发生的成本直接计入当期损益 B. B生产设备更换构件期间仍按原预计使用年限计提折旧 C. B生产设备更换构件时被替换构件的账面价值终止确认
D. B生产设备在更换构件工程达到预定可使用状态后按原预计使用年限计提折旧
【答案】C【解析】选项A，B生产设备更换构件时发生的成本直接计入在建工程成本;选项B，由于固定资产的账面价值转入在建工程，B生产设备更换构件期间不计提折旧;选项D，应该是按照更新改造后预计尚可使用年限作为折旧年限。
5.甲公司20×8年度A生产设备(包括环保装置)应计提的折旧是()。 A. 937.50万元 B. 993.75万元 C. 1 027.50万元 D. 1 125.00万元
【答案】C【解析】由于固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，分别计提折旧。20×8年计提的折旧金额=A生产设备(不含环保装置)(18 000/16×1/12)+ A生产设备(不含环保装置)9 000/8×9/12+环保装置600/5×9/12=1 027.5(万元)。
6.甲公司20×8年度B生产设备应计提的折旧是()。 A. 83.33万元 B. 137.50万元 C. 154.17万元 D. 204.17万元
【答案】B 本年度B生产设备应该计提的折旧=(8 000-3 200-800+2 600)÷8÷12×2=137.50(万元) 7.甲公司上述生产设备影响20×8年度利润总额的金额是()。 A. 1 165.00万元 B. 1 820.83万元 C. 1 965.00万元 D. 2 129.17万元
【答案】C【解析】甲公司上述生产设备影响20×8年度的利润总额=1 027.5+137.5+800(被替换构件的处置损益)=1 965(万元)
(三)(2008年)甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7 320万元，人工成本1 200万元，资本化的借款费用1 920万元，安装费用1 140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。20×5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。
该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。
甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于20×9年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E代替了A部件。 要求：根据上述资料，回答下列8~12题。 8.甲公司建造该设备的成本是()。 A. 12 180万元 B. 12 540万元 C. 12 660万元 D. 13 380万元
【答案】B【解析】设备的成本=7 320+1 200+1 920+1 140+600+360=12 540(万元) 9.下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是()。 A.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限 B.按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限
C.按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限
D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限
【答案】C【解析】对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益,应将其各组成部分单独确认为单项固定资产，适用不同的折旧率或者折旧方法，因此，选项C正确。
10.甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额是()。 A. 744.33万元 B. 825.55万元 C. 900.60万元 D. 1 149.50万元
【答案】B【解析】A部件的成本=12 540/(3 360+2 880+4 800+2 160)×3 360=3 192(万元) B部件的成本=12 540/(3 360+2 880+4 800+2 160)×2 880=2 736(万元) C部件的成本=12 540/(3 360+2 880+4 800+2 160)×4 800=4 560(万元) D部件的成本=12 540/(3 360+2 880+4 800+2 160)×2 160=2 052(万元)
甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额=3 192/10×11/12+2 736/15×11/12+4 560/20×11/12+2 052/12×11/12=825.55(万元)
11.对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理，下列各项中，正确的是()。 A.维修保养发生的费用应当计入设备的成本 B.维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用
C.维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理 D.维修保养发生的费用应当在设备的使用期间内分期计入损益
【答案】B【解析】设备的维修保养费(此处指日常维护)属于费用化的后续支出，直接计入当期损益;因修理停用的设备停用期间照提折旧，计入相应的成本费用。
12.对于甲公司就该设备更新改造的会计处理，下列各项中，错误的是()。 A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益
B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认 C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本
D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化 【答案】A
【解析】更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化，不能直接计入当期损益，故选项A的会计处理不正确，符合题意。 注会考试:《会计》固定资产历年真题一 (一)单项选择题?
【例题1】1997年12月15日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1230万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。2001年12月31日，经过检查，该设备的可收回金额为560万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。2002年度该设备应计提的折旧额为( )万元。(2002年)?A.90 B.108 C.120 D.144? 【答案】B?
【解析】本题的考核点是折旧的计算。应计提折旧额指应当计提折旧的固定资产原价扣除预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。? 1998年—2001年每年应计提折旧额=(原价-净残值)/使用年限=(1230-30)/10=120(万元) 2001年12月31日固定资产计提减值准备前的账面价值=1230-120×4=750(万元)。?
2001年12月31日应计提固定资产减值准备190万元，计提减值准备后的固定资产的账面价值为560万元。?
2002年应计提的折旧额=(560-20)/5=108(万元)。?
【例题2】甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线,实际领用工程物资234万元(含增值税)。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为260万元;发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态;不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为( )万元。 (2002年) A.622.2 B.648.2 C.666.4 D.686.4 【答案】C?
【解析】本题的考核点是在建工程的核算。自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要的支出作为入账价值。
该生产线的入账价值=234+240+260×17%+130+18.2=666.4(万元)。
【例题3】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2003年3月31日对某生产用固定资产进行技术改造。2003年3月31日，该固定资产的账面原价为5000万元，已计提折旧为3000万元，未计提减值准备;该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料500万元，发生人工费用190万元，领用工程用物资1300万元;拆除原固定资产上的部分部件的变价净收入为10万元。假定该技术改造工程于2003年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资预计可收回金额为3900万元，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司2003年度对该生产用固定资产计提的折旧额为( )万元。(2004年)
A.125 B.127.5 C.129 D.130.25 【答案】 B?
【解析】本题的考核点是固定资产的核算。该固定资产改良后总成本=(5000—3000)+500×
1.17+190+1300—10=4065万元;因预计可收回金额为3900万元，按规定，固定资产的入账价值不能高于可
收回金额为3900万元。2003年该固定资产折旧额=改造前折旧5000/20/12×3+改造后折旧3900/15/12×3=62.5+65万元=127.5万元。
【例题4】某企业于2004年3月31 对某生产线进行改造。该生产线的账面原价为3600万元,2003年12月31日该生产线减值准备余额为200万元,2004年3月31日累计折旧为1000万元。在改造过程中,领用工程物资310万元,发生人工费用100万元,耗用水电等其他费用120万元。在试运行中取得试运行净收入30万元。该生产线于2005年1月改造完工并投入使用。改造后的生产线可使其生产的产品质量得到实质性提高,其预计可收回金额为4130万元。改造后的生产线的入账价值为( )。(2005年) A.2900万元 B.2930万元 C 3100万元 D.4130万元 【答案】A
【解析】改造完成时的实际成本=(3600—200—1000)+(310+100+120—30)=2400+500=2900(万元);可收回金额为4130(万元)，改造后的生产线的入账价值为2900万元。 2010年注册会计师考试会计[基础习题]第5章 固定资产 一、单项选择题
1.某企业接投资者投入生产经营用设备一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为500000元，设备的不含税公允价值为450000元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为4000元；领用自产的产成品一批，实际成本为10000元，售价为24000元，该产品为应税消费品，消费税税率10％。本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17％，在不考虑所得税的情况下，安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（D）元。 A.471160 B.521160 C.545160 D.466400
2.甲公司将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于不动产在建工程。该批消费品成本为300万元，计税价格为500万元。该批消费品适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。据此计算，应计入在建工程成本的金额为（ ）万元。 A.350 B.385 C.435 D.635
3.购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记（ A）科目。
A.未确认融资费用 B.财务费用 C.销售费用 D.管理费用
4.采用出包方式建造固定资产时，对于按合同规定预付的工程价款，应借记的会计科目是（A）。 A.预付账款 B.工程物资 C.在建工程 D.固定资产