对财务欺诈的认识及审计对策
摘要：众所周知，财务欺诈已成为社会的一大公害。不少投资者因为财务欺诈损失惨重。然而，随着经济与科学的迅速发展，科学技术快速进步，使得公司财务欺诈的手段和方式也不断变化发展，这给审计工作造成了巨大的障碍。上市公司欺诈手段的多样化和复杂化使得现有注册会计师很难按正常的审计程序对公司欺诈行为进行审计。欺诈丑闻的不断出现，各国专家都意识到研究公司欺诈审计问题的严重性，本文根据目前公司财务欺诈行为产生的原因和手段等角度入手，进而分析公司财务欺诈的审计防范措施。
关键词：财务欺诈内涵;欺诈原因; 财务欺诈特征；欺诈方式;审计对策
1.财务欺诈的内涵
美国注册会计师协会在《在财务报表审计中对欺诈的考虑》中，把财务欺诈定义为“在财务报表中蓄意错报\漏报或泄露以欺骗财务报表使用者”。 国内有学者认为，公司财务欺诈是指会计活动中相关事人为了达到逃避纳税\分取高额红利\提取秘密准备金等谋取私利的目的，事前经过周密安排而故意制造虚假会计信息的行为。这些都是从信息经济学的角度或从审计角度来表述的财务欺诈的含义，从审计角度的认定标准则强调财务欺诈的“舞弊手段”和对会计报表使用者的“危害结果”。 2.公司财务欺诈的成因 2.1他律的缺陷
2.1.1法律环境的缺陷是财务欺诈行为得以产生的关键因素
一般来说，想要通过法律手段治理财务欺诈行为，必须以法律形式明确财务欺诈行为的非法性，财务欺诈行为的产生，在很大程度上制约于一定的法律环境.
2.1.2中介机构独立性差，风险意识薄弱#
对企业的财务会计报表发表审计意见，注册会计师审计作为防范上市公司财务造假的一种制度安排，旨在建立一道治理内幕交易，操纵市场，欺诈客户等违法行为的外部防线.如果收益与惩罚失衡，作为“经纪人”的会计师在利益驱动下极易产生道德失范行为。 2.2自律的缺失
2.2.1“内部人”控制，利益结构失衡
我国公司同样存在着内部人控制问题，其显著特征是：流通股比重小，国有股一股独大：国有股主体缺位。
2.2.2公司急功近利，为追求“一夜暴富”不惜造假欺诈
公司的好坏往往涉及到部门或地区的利益，这成了公司造假问题产生的根源。
2.2.3利益冲突与恶性竞争导致会计事务所参与造假
我国会计师事务所过多，行业恶性竞争严重。会计师事务所为抢夺市场份额，经常采用低价收费、拉关系、给回扣等不良手段进行恶性竞争，并采用减少审计时间、省略必要程序的方法以降低审计成本，追求高额利润。这必然导致审计质量的降低，从而在客观上助长了上市公司实施财务欺诈行为。
2.2.4对欺诈造假的公司及会计师事务所,缺乏有效的惩戒和追溯机制
有效的市场监管和严格的事后惩罚机制是确保会计师事务所等市场中介机构认真履行职责,向市场提供真实、客观信息的制度保证2.2.5公司内部治理结构的不完善助长了管理当局的侥幸心理
大股东或控股股东自己选择自己、自己监督自己、自己评价自己，董事会、监事会和经营管理机构之间形成“利益共同体”，一损俱损、一荣俱荣，因而他们完全有能力联合起来损害其他中小股东的利益，致使上市公司本应具有的内部制衡机制失灵。 3公司财务欺诈的特征
3.1.财务欺诈行为多发生在企业股份化转制、企业改组的过程中。例如，现有的公司法人股发生缩减后造成国有资产出现自然流失，并不是简单的贪污问题，在截流公款后，公司内部大多会进行私分，在实现上市的公司内部又存在着内部人控制不完善的情况，这就使得公司的财务欺诈和舞弊行为变得相当普遍。
3.2.财务欺诈具体的会计审计过程中难以发现。随着科技的不断进步，财务欺诈行为越来越难以及时的发现，而是只有将某些财务审计的事实进行详细的分析和整合后才能发现其中的欺诈行为。这是因为现有的欺诈行为作弊者大多是通过大规模集团化的方法和监督技术进行资本运营，虚拟的建立企业间的联系，或虚构企业间的交易，以实现会计表面上得公允和合法性。
3.3.现代经济发展条件下的财务欺诈行为已不再是传统的独立、个体行为，而发展成了有组织、有预谋的群体行为，所涉及的金额也日益
变大，不但局限于企业中，同时也发生在国家经济发展命脉的经济组织中。
4财务欺诈的方式
4.1调控收支，虚增公司盈利能力。
虚增收入是财务欺诈中最普遍的伎俩，企业日常活动最主要的目的便是获取收入，而收入获得的多少便成为衡量企业价值的重要标志。据调查，自1997年以来，在安达信会计事务所的掩盖和帮助下，安然公司通过调控收入，虚报盈利6亿美元。此后不久，世界通信公司-----美国电信行业的霸主，更是爆出有38亿美元的营业开支被列入资本开支项目，以此来虚报盈利。这两件巨大的财务丑闻，给当时的美国股市投下了深水炸弹，金融市场诚信危机空前严重。 4.2虚拟资产，隐藏债务，调高投资价值。
企业常常设有待摊费用、递延资产、待处理固定资产损失等会计科目，用以更准确地记录已经发生过的交易。但这些科目也很容易成为企业虚增资产，调节权益的工具。
此外，企业隐藏债务的手段也让人防不胜防。最普遍的就是到期应付费用不予确认，以此虚增当期利润。其中虚构交易事项是最简单也是最常见的一种造假手段来虚增公司价值。此类手法在我国公司财务舞弊当中屡见不鲜。其主要造假手段包括虚构合同和销售对象、填制虚假发票和出库单等。由此看出，此类欺诈往往需要多个岗位的财务人员共同参与。高管人员往往由于个人奖励，职位提升的驱使，指示财务人员进行此类欺诈。
4.3不按规定披露信息，削弱会计信息的及时性。
会计信息披露不完整、不规范、不及时、不真实，都易形成财务欺诈。其具体手段有：公司在发生重大的违法、违规事件时被查处之前没有通过任何方式将信息予以披露；会计信息披露中缺乏规范性，随意调整利润分配；公司信息披露不及时，虚增利润和资产。 4.4选择不恰当的会计政策。
会计政策是公司编制财务报告时所采用的具体原则、规则和实务，不同的会计政策能够产生不同的经营成果和财务状况。企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更，但如果能够提供更可靠的会计信息，可以变更会计政策。由于采用不同的会计政策对公司的财务报告有很大的影响，从而为管理层操纵公司的财务状况和经营业绩提供了机会。公司往往借助多种多样的会计政策选择，来实现对自己有利的经济后果。
我国的会计规范体系赋予公司较大的会计政策选择空间，但由于公司管理体制不善，内部监管相对薄弱，导致公司在政策选择上做文章。其主要手法有随意变更固定资产折旧方法和折旧年限，以此来降低当期成本；随意改变坏账准备提取政策，利用应收账款调节利润；随意变更存货计价方法来调控当期利润；随意变更收入确认原则、提前或推迟确认费用。
5针对财务欺诈舞弊应采取的对策
财务欺诈舞弊行为所涉及的金额越来越大，手段也日益变得复杂化，在会计审计过程中很难被发现。作弊者大多是通过大规模集团