日本转让定价基本税制及应用案例
近年来，随着中国对外开放的不断深入，吸引外资的规模屡创新高。投资的增加带来贸易增长，伴随着贸易而产生的国际间税务问题也随之开始越来越受各界关注。转让定价作为典型的国际间税务问题，自上世纪90年代初进入中国视野起发展至今，已取得了长足的进步并积累了一定的实务经验，在经济全球化的今天正面临一个如何顺利同国际标准和惯例接轨的问题。 虽然没有官方的统计资料，但在实务中，日资企业在转让定价方面被关注的程度是最高的。中国的第一个双边预约定价、第一个相互协商程序都是同日本进行的，这与日本税务当局近几年加大转让定价调查力度不无关系。综观日本的转让定价税制发展历程，可以发现，1986年（比美国晚58年）才导入转让定价税制法律框架的日本，在次年即率先提出了预约定价（APA）的概念，在截至2007年6月30日的单年度中就完成了84件双／多边预约定价协议①（而中国至2007年底为止总共才签订了3件双边预约定价协议），发展速度惊人。面对这样的现状，了解中日两国转让定价税制逐渐成为了日本跨国企业集团的强烈需求。 作为资本输出国的日本，介绍包括转让定价在内的中国税制的媒介相当丰富，从浅显易懂的入门类到深入研究的专业类，各层次的都有，日本企业很容易就可以获得关于中国的信息。然而，就我们所知，目前在中国极少有专门介绍日本转让定价税制的媒介，使得中国当地被投资的企业很难悉知这方面内容，无法理解某些集团决策，无形中加大了企业集团整体的税务风险。我们也多次感受到日本母公司希望其中国子公司掌握一定程度的日本转让定价税制的迫切需求。 其实，从法律体系方面来看，日本主要颁布有《租税特别措施①法》施行令、实行规则及相
关通知等基本理论性法规，这一点同中国无大差别；但比较显著的差异是，日本将更多的精力放在了实务操作上，比如特别制定了《转让定价实务操作准则》、 《相互协商程序指南》、《合并纳税法人转让定价实务操作指引》、《转让定价税制适用参考案例集》等，具体规定了如何处理实务中遇到的各类问题的百科全书式的法规，颇具可操作性。更不同一般的是，这些法规设想的阅读对象是税务机关，而非纳税人。即并没有要求纳税人如何如何做，而是要求各级税务机关在遇到纳税人的具体问题时应该如何操作。虽然实际上纳税人也必须遵守，但这样的换位在体现出日本服务型政府角色的同时，也统一了各地税务机关的操作方式，为纳税人创造出更加公平的税收环境，非常值得中国借鉴。 鉴于这些原因，为了加强中日两国在转让定价方面的交流，也为了满足企业的需求，企盼中国转让定价税制早日完成国际接轨，我们特此选择了具有代表性的日本⒛07年6月最新修订的《转让定价实务操作准则》及《转让定价税制适用参考案例集》进行了中文翻译②，奉献给广大对转让定价税制存有兴趣的读者，希望能成为一个交流的窗口。
另外，凭借长年以来积累的经验，我们还从诺恒经济咨询的论文库中特别选取了四篇与中日两国转让定价税制颇有联系的论文，从更深层次剖析转让定价这一国际税收前沿问题。希望能够得到批评指正。
第一部分 转让定价实务操作准则
第1章 释义及基本准则（1） 第2章 调查（3）
第3章 确定独立交易价格时的注意点（15） 第4章 针对海外转移所得的处理（18） 第5章 预约定价程序（19）
第二部分 转让定价税制适用参考案例集
第1章 关于转让定价方法选择的案例（31） 【案例1】使用可比非受控价格法的情况（31） 【案例2】使用再销售价格法的情况（38） 【案例3】使用成本加成法的情况（40）
【案例4】使用基于可比非受控法的方法的情况（42）
【案例5】使用“等同于基于成本加成法的方法的方法”的情况（47） 【案例6】使用交易净利润法的情况（51） 【案例7】使用贡献度利润分割法的情况（57） 【案例8】使用剩余利润分割法的情况（62） 【案例9】差异的调整（65）
第2章 关于适用转让定价方法时须注意事项的案例（61） 2．1 关于无形资产处理的案例（61）
【案例10】研究开发及市场开拓活动所形成的无形资产（67） 【案例11】有关销售网络及品质管理诀窍的无形资产（72） 【案例12】通过员工等的业务活动所积累的诀窍等无形资产（74） 【案例13】对形成、维继和发展无形资产所做的贡献（77） 【案例14】仅承担无形资产开发费用时的处理（79） 【案例15】使用派遣员工的法人拥有的无形资产（81） 2．2 关于适用利润分割法时一些需注意事项的案例（83） 【案例16】链式交易中利润分割法的适用范围（83） 【案例17】可以从利润分割法的适用范围中排除的交易（87）
【案例18】分割对象利润的计算（90）
2．3 关于适用剩余利润分割法时一些需注意事项的案例（94） 【案例19】人工费差异所产生的利润的处理（94）
【案例20】由市场特性、市场状况变动等产生的利润的处理（97） 【案例21】基本利润的计算（100） 【案例22】乘刂余利润的分割依据（104） 2．4 其他案例（108）
【案例23】企业集团内劳务提供（108） 【案例24】考虑多个年度（111） 第3章 关于预约定价的案例（114）
【案例25】设定目标利润率区间的案例（114） 【案例26】关键假设（118）
第三部分 转让定价论文
如何量化和归属地域性成本节约带来的额外利润（121） 关于“第三国”交易中公平交易基准的验证（131） 关于以“区间”方式存在的“独立交易价格（140） 关于转让定价分析中的“第四种方法”（149）