第二章 会计要素与会计科目 一、本章知识结构图示
二、本章重点、难点与历年考题解析
（一）会计要素
会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，也是设定会计报表 结构和内容的依据。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 1．资产负债表要素
资产负债表要素，即反映企业财务状况的会计要素，包括资产、负债和所有者权益。资 产、负债和所有者权益反映企业一定时日（时点、日期）的财务状况，是对企业资金运动的静态反映，是构成资产负债表的基础。即
资产-负债=所有者权益
(1)资产。资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会 给企业带来经济利益的资源。
企业的资产按其流动性分类，分为流动资产和非流动资产。
【例1 单项选择题】不属于流动资产的是( )。 ( 2008年上半年第1题) A.存货 B．现金 C．应收账款 D．长期股权投资 【答案】D 【解析】流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或被耗用的资产。长期股权投资属于非流动资产。
【例2 判断题】资产按实物形态可分为流动资产和非流动资产。( )（2009年上半年第1题）
【答案】×
【解析】企业的资产按其流动性分类，可分为流动资产和非流动资产。
【例3 判断题】企业预付的货款实质上也是企业的一项资产。( ) (2008年下半年第2题)
【答案】√
【解析】预付的货款属于企业的流动资产。
【例4 判断题】资产是企业拥有或控制的具有实物形态的经济资源，该资源预期会给 企业带来未来经济利益。( )(2008年上半年第1题) 【答案】×
【解析】资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
(2)负债。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的 现时义务。
企业的负债按其流动性分类，分为流动负债和非流动负债。
【例5 单项选择题】不属于非流动负债的是( )。 （2008年下半年第18题） A.长期应付款 B．长期借款 C．应付账款 D.应付债券 【答案】C
【解析】应付账款属于流动负债。
【例6 多项选择题】属于流动负债的是( )。 （2008年下半年第1题） A．短期借款 B．应付职工薪酬 C．专项应付款 D．预付账款 【答案】AB
【解析】专项应付款属于非流动负债；预付账款属于资产。
【例7 多项选择题】负债按流动性可分为( )。 （2008年上半年第1题） A.流动负债 B．短期负债 C．非流动负债 D.长期负债 【答案】AC
【解析】负债按其流动性分类，可分为流动负债和非流动负债两大类。短期负债属于流 动负债，长期负债属于非流动负债。
【例8 判断题】负债是过去的交易或事项所引起的潜在义务。( )（2008年下半年第14题） 【答案】× 【解析】负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
(3)所有者权益。所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公
司的所有者权益又称股东权益。
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计人所有者权益的利得和损失、留存收益等。
所有者权益通常由股本（实收资本）、资本公积、盈余公积和未分配利润构成。其中： 实收资本：企业注册资本或者股本的金额，是企业收到股东的投资款。
资本公积：①投资者投入资本超过注册资本或股本部分的金额，即资本公积（股本溢价 或资本溢价）；②直接计入所有者权益的利得和损失，即资本公积（其他资本公积）。
盈余公积：企业根据规定从净利润中提取的资本积累，包括法定盈余公积、任意盈余公积。
未分配利润：企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业留待以后年度分配的利润。
盈余公积和未分配利润，称为留存收益。 【例9单项选择题】下列项目中属于所有者权益的是( )。 (2008年上半年第27题) A.股票投资 B．债券投资 C．盈余公积 D．应付债券 【答案】C
【解析】所有者权益通常分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。 【例10 多项选择题】留存收益包括( )。 （2O10年下半年第8题） A. 资本公积 B．法定盈余公积 C．任意盈余公积 D．未分配利润 【答案】BCD 【解析】留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润，包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。 2．利润表要素
利润表要素，即反映企业经营成果的会计要素，包括收入、费用和利润。收入、费用和利润反映企业一定时期（期间）内的经营成果，是对企业资金运动的动态反映，是对企业资金运动的动态反映，是构成利润表的基础，即 收入-费用=利润
(1)收入。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入。 收入按照收入的性质，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权等取得的收 入；收入按照企业经营业务的主次，分为主营业务收入和其他业务收入。
【例11 判断题】工业企业出租固定资产取得的收入应确认为营业外收入。( ) （2009年上半年第3题） 【答案】×
【解析】出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入为“其他业务收入”。 【例12 判断题】企业非日常活动形成的经济利益总流入也属于收入要素的构成内容。 ( )(2008年下半年第1题) 【答案】×
【解析】收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
(2)费用。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者 分配利润无关的经济利益的总流出。
费用按照费用的功能，分为营业成本和期间费用。
①营业成本是指企业本期已实现销售商品或者对外提供劳务的成本。 ②期间费用是企业日常活动发生的不能计人特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用，包括管理费用、财务费用、销售费用。
【例13 单项选择题】不属于期间费用的是( )。 (2008年下半年第5题) A.销售费用 B．管理费用 C．财务费用 D．制造费用 【答案】D
【解析】制造费用属于成本费用。
【例14 单项选择题】A公司1月份发生下列支出：预付本年度全年保险费2 400元；支付上年第四季度借款利息3 000元（已预提）；支付本月办公费800元。计入本月的费用为( )元。 （2008年上半年第23题） A．1 000 B.6 200 C.3 200 D．3 800 【答案】A
【解析】A公司1月份发生的费用为本月负担的保险费和办公费，因此，计入本月的费用为2 400÷12+800=1 000(元)。
(3)利润。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润由收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等来源构成。按构成 内容不同，利润可分为营业利润、利润总额和净利润。
【例15 多项选择题】由利润形成的所有者权益包括( )。（2008年下半年第7题） A.实收资本 B．资本公积 C．盈余公积 D．未分配利润 【答案】CD 【解析】留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括盈余公积和未 分配利润。
【例16判断题】所有者权益是企业投资者对企业资产的所有权。( ) （2008年下半年第19题） 【答案】×
【解析】所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。
【例17 判断题】收入、费用和利润三项会计要素表现相对静止状态的资金运动，能够反映企业的财务状况。( ) （2008年上半年第2题） 【答案】×
【解析】收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，能够反映企业的经营成果。
（二）会计要素计量属性
计量属性反映的是会计要素金额的确定基础。 1．会计要素金额的确定 会计要素金额的确定，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 2．计量属性的应用原则
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、 现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 【例18 单项选择题】“除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。”上述规定所遵守的会计计量属性是( )。 （2008年上半年第28题）
A.公允价值 B．重置成本 C.可变现净值 D．历史成本 【答案】D 【解析】会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定
其金额的过程。“除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业不得自行调 整其账面价值”，其所遵守的是历史成本会计计量属性。
【例19多项选择题】不属于会计计量属性的有( )。 (2010年上半年第1题） A.生产成本 B．重置成本 C．销售成本 D．公允价值 【答案】AC 【解析】会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 【例20 判断题】在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。( ) （2008年下半年第18题） 【答案】√
【解析】表述正确。 （三）会计科目 1．会计科目的定义
会计科目是对会计要素作出进一步的分类项目。 会计要素是对会计对象的基本分类，为r满足全面、系统地核算和监督各项会计要素增减变动情况，需要对会计要素按其经济内容进一步分类。会计科目是对资金运动第三层次的划分。
2．会计科目的分类
(1)按其所提供信息的详细程度及其统驭关系的不同，可分为总分类科目和明细分类科目。
总分类科目又称总账科目或一级科目，它是总括地反映各会计要素的科目。明细分类科目又称明细科目，它是详细地反映各会计要素的科目。有的总账科目反映的经济内容较多，还可在总账科目和明细科目之间设置二级科目，是对总账科目的进一步分类，而明细科目是对二级科目的进一步分类。
例如，企业可在“原材料”总账科目下没置“原料及主要材料”、“辅助材料”、“燃料”等二级科目，然后再依据材料规格、品种或型号等设置明细科目。
(2)按其所属会计要素的不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类会计科目。
3．会计科目设置的原则 为了统一财务会计报告，增强会计信息的可比性，总分类科目是在国家统一的会计制度 中统一规定。明细分类科目除国家统一的会计制度规定设置以外，各单位可以根据实际需要自行设置。会计科目设置应当遵循以下原则：
(1)合法性原则。合法性原则是指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。
(2)相关性原则。相关性原则是指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。
(3)实用性原则。实用性原则是指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。
4．常用的会计科目
常用的会计科目见教材“企业常用会计科目表”。
【例21 判断题】各企业、单位应根据各自经济业务的实际需要自行设置总账科目。( ) （2008年下半年第8题） 【答案】×
【解析】总账科目应根据国家统一会计制度的规定设置。
三、强化练习题