×完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利
【当期确认的合同费用】＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计年度预计损失准备
【最后一会计年度确认的合同毛利】＝合同总收入－实际合同总成本－以前会计年度累计已确认的毛利 1．本年度实际发生的合同成本 借：工程施工
贷：原材料、应付工资、累计折旧 发生间接费用时：
借：工程施工－间接费用 贷：银行存款等 间接费用分至合同成本： 借：工程施工－××合同
贷：工程施工－间接费用 2．本年度已结算的合同价款 借：应收账款
贷：工程结算
3．本年度实际收到的合同价款 借： 银行存款
贷：应收账款
4．确认和计量当年的收入和费用 借：主营业务成本
工程施工－毛利 贷：主营业务收入
5．工程完工年度，将\工程施工\科目余额与\工程结算\科目余额对冲
借：工程结算［反映收入数］
贷：工程施工 ［反映成本］
工程施工－毛利［两者之和为工程总价款］
说明：\工程施工\对于建筑、安装企业的，\生产成本\是对于飞机、船舶制造业的。 ○费用的内容：P202
第十章 财务会计报告
第十一章 所得税会计 1、应付税款法
将本期税前会计利润与应税所得之间的差异均在当期确认为所得税费用。即本期所得税费用=应交所得税 借：所得税 ［所得税费用］ 贷：应交税金--应交所得税
2、纳税影响会计法：确认时间性差异。 2-1利率不变时：P245例2
借：所得税 56 100 ［所得税费用］ 贷：应交税金--应交所得税 50 150 递延税款 4 950
递延税款贷方：应纳税时间性差异---先少交，后补交，为负债
递延税款借方：可抵减时间性差异---先多交，后少交，为资产
○当税率不变时，应付税款法与纳税影响会计法，计算的
应交税金--应交所得税数额相同；
○在税率变动时，递延法、债务法计算的应交税金--应交所得税数额也相同。 2-2利率变化时：会计分录与2-1相同，差别在所得税费用计算结果不同，税后利润也不同。
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(1)递延法：递延税款账面余额，不符合资产或负债的定义，按照产生时间性差异时的所得税率计算，不用现行税率，转回时也一般用当初原有税率计算。
(2)债务法：在税率变动或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额，使其生于累计时间性差异与现行所得税税率的乘积。
第十二章 外币业务 (一)外币兑换 1、卖出外币
借：银行存款(人民币户) 79 200 财务费用 800
贷：银行存款--美元户(10 000美元) 80 000 2、买入外币
借：银行存款--美元户(10 000美元) 80 000 财务费用 800
贷：银行存款(人民币户) 80 800 3、外币购销业务 买入设备：
借：固定资产--机器设备 80 000
贷：应付账款--美元户(10 000美元) 80 000 购原材料：
借：原材料 ［美元价*汇率+进口关税］ 应交税金--应交增值税(进项税额)
贷：应付账款--美元户(2 000美元) 16 000 银行存款 ［用人民币支付的增值税+关税］
4、接受外币投资
借：银行存款--美元户(20 000美元) 1 650 000 贷：股本 1 600 000 资本公积 50 000 5、期末汇总损益
【科目汇总损益】=折算的人民币期末数-［期初数+当期增加数-当期减少数］
资产类科目，计算结果为正数，记在借方，负责类正数记贷方。
借： 应收账款［正数］
应付账款 ［负数］
财务费用 ［补平差额］ 贷：银行存款［负数］
短期借款［正数］
第十三章 借款费用 1、在建工程资本化费用
借：在建工程 5000 ［专门借款中，可资本化部分］ 财务费用 3000 ［专门借款中，不能资本化部分］
贷：长期借款 8 000 ［长期专门借款本期利息费用］
2、专门外汇借款汇总差额部分，全部记入 借：在建工程--借款费用 5 100
贷：应付债券--债券面值(美元户) 5000 应付债券--债券利息(美元户) 100 ［原记提利息］
第十四章程 或有事项
因或有事项引起的，“很可能”的预计负责，要做分录，并
增加费用。但“很可能”的或有资产，只能进行披露。 借：管理费用--诉讼费 营业外支出--赔偿支出/罚息支出 贷：预计负债-未决诉讼 ［在资产负债表中，单独反映］ 形成的费用，在利润表中，不单项反映。 第十五章 租赁 (第5部分) 一、承租人的会计处理 1、经营租赁 确认各期租赁费用时，不能以各期实际支付的金额确定，而应采用直线法分摊。P318例，租期3年，分四次支付费用。 租期开始第一次： 借：长期待摊费用 150 000 贷：银行存款 150 000 第一年未付第二次租金： 借：管理费用 250 000 ［直线法分摊的年租金］ 贷：长期待摊费用 100 000 银行存款 150 000 ［本次实际支付金额］ （后两年略） 2、融资租赁 2-1 融资租赁资产>资产总额30% 借：固定资产-融资租入固定资产 ［账面价值与最低租赁付款 额现值中较低者］ 未确认融资费用 ［差额--可视为贷款利息］ 贷： 长期应付款-应付融资租赁款 ［最低租赁付款额］ 未确认融资费用的分摊时，可采用实际利率法、直线法、年数总和法等。 借：财务费用 贷：未确认融资费用 2-2 < =30% 借：固定资产-融资租入固定资产 ［最低租赁付款额］ 贷： 长期应付款-应付融资租赁款 ［最低租赁付款额］ 如果需要安装，先通过“在建工程”科目核算。 2-3 支付租金时 借：长期应付款-应付融资租赁款 贷： 银行存款 2-4 或有费用 借：营业费用/财务费用［以物价指数为依据计算时］ 贷：银行存款/其他应付款 2-5 计提折旧 借：制造费用-折旧费 贷：累计折旧 2-6租赁期届满时 (1)返还租赁资产 如存在承租人担保余值： 借：长期应付款-应付融资租赁款 累计折旧 ［因折旧时，扣除了余值］ 贷：固定资产-融资租入固定资产 如不存在承租人担保余值： 22
借：累计折旧 ［结转折旧］ 营业外支出 ［如果还存在净残值］ 贷：固定资产-融资租入固定资产 (2)优惠续租 视同租赁一直存在，如继续支付租金。 (2)留购租赁资产 借：长期应付款-应付融资租赁款 贷：银行存款 二、出租人的会计处理 1、经营租赁 收取的租金在租赁期内，按直线法确认为收入(包括免租期)，如有费用，应从租金中扣除。 (1)确认各期租金收入时： 借：应收经营租赁款/其他应收款 贷：主营业务收入--租金收入/其他业务收入/经营租赁收入 (2)实际收到租金时： 借：银行存款 贷：应收经营租赁款/其他应收款 2、融资租赁 2-1 开始日租赁债权的确认 借：应收融资租赁款 ［按最低租赁收款额］.............1 未担保余值 贷：融资租赁资产 ［按资产的原账面价值］ 递延收益-未实现融资收益［按差额，作为1的抵减项目］ 2-2 未实现融资收益分配 一般应按实际利率法，结果差异不大时，也可按直线法等。 分配未实现融资收益 借：递延收益-未实现融资收益 贷：主营业务收入--融资收入 ［超过一个租金支付期未收到租金，应停止确认融资收入，已确认的，也应转回，分录与上面相反］ 每期收到租金时： 借：银行存款 贷：应收融资租赁款 2-3 坏账准备的计提 只须对应收融资租赁款 减去 未实现融资收益的差额部分，合理计提坏账准备。 借：管理费用 贷：坏账准备 确实收回时，经批准作为坏账损失，冲销计提的坏账准备： 借：坏账准备 贷：应收融资租赁款 2-4 未担保余值发生变动时 减产时，应重新计算租赁内含利率，并将由此引起的租赁投资净额(最低租赁收款额+未担保余值-未实现融资收益)的减少确认为当期的损失。调整时，不作追溯调整。 借：递延收益-未实现融资收益 贷：未担保余值［本科目减少，引起上科目减少］ 同时， 借：营业外支出 贷：递延收益--未实现融资收益 确认的损失恢复时，相反记录。 2-5 租赁期届满时 (1)收回租赁资产 借：融资租赁资产 贷：应收融资租赁款 ［担保的余值部分］
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未担保余值 ［存在未担保余值时］ 93 500 (2)留购租赁资产 借：银行存款 ［按收到的价款］ 贷：应收融资租赁款 如果存在未担保余值 借：营业外支出-处置固定资产净损失 贷：未担保余值 3、售后租回 形成融资租赁时，售价与资产账面价值的差额，予以递延，作为折旧费用的调整。经营租赁时，作为租金费用的调整。 3-1 出售时： 借：固定资产清理 累计折旧 减值准备 贷：固定资产 3-2 收到价款时： 借：银行存款 贷：固定资产清理 递延收益-未实现售后租回损益(融资租赁/经营租赁) ［借或贷，视差额确定］ 3-2 租回资产时 例子见P332-337，四种情况 (1)形成融资租赁时，会计分录同上页2-2融资租赁一样。形成经营租赁时，作备查登记。 (2)各期分摊未实现售后租回损益时： 借(或贷)： 递延收益-未实现售后租回损益 贷(或借)：制造费用/营业费用/管理费用 第十六章 债务重组 1．以低于债务账面价值的的现金清偿债务 (1)债务人 借：应付账款--乙企业 bbb 贷：银行存款 aaa 资本公积--其他资本公积 ［少还部分］ (2)债权人 借：银行存款 aaa 坏账准备 营业外支出-债务重组损失 ［差额］ 贷：应收账款-甲企业 bbb 2．以非现金资产抵偿债务 2-1 以短期股票偿债为例P342 (1)债务人 借：应付账款--乙企业 80 000 短期投资跌价准备 8 000 贷：短期投资 60 000 资本公积--其他资本公积 28 000［少还部分］ (2)债权人 借：短期投资 75 000 坏账准备 5 000 贷：应收账款-甲企业 80 000 2-2 以产品偿债为例P343 (1)债务人 借：应付账款--乙企业 700 000 贷： 库存商品 440 000 ［成本］ 应交税金--应交增值税(销项税额) ［销售价*税率］ 资本公积--其他资本公积 166 500［差额］ (2)债权人 借： 库存商品 606 500 ［应收账款-税金，商品价格变了］ 应交税金--应交增值税(进项税额) 93 500 贷：应收账款-甲企业 700 000 3、债务转为资本 (1)债务人 借：应付账款--乙企业 aaaa 贷：股本 ［股数*面值］ 资本公积--股本溢价 ［差额］ (2)债权人 借： 长期股权投资 坏账准备 贷：应收账款-甲企业 aaaa 4、修改其他债务条件 4-1 不附或有条件的 (1)债务人 借：应付账款 AA 贷：应付账款-债务重组 A ［减免后的本金+需付利息］ 资本公积--其他资本公积 ［差额］ (2)债权人 借： 应收账款-债务重组 A 坏账准备 ［已计提的］ 营业外支出-债务重组损失 ［冲减坏账准备后不足部分］ 贷：应收账款 AA 4-2 附或有条件的 P347 或有支出记入债务人的“应付账款-债务重组”科目中，但债权人不体现，将来收到时，计入当期财务费用。债务人付不出的或有负债，计入 “资本公积--其他资本公积”。但是，如果重组时，债务人发生债务重组损失并计入当期营业外支出的，先冲减债务重组损失，有余额再计入“资本公积--其他资本公积” 5、混合重组方式 考虑顺序：现金清偿--非现金资金、债务转为资本--修改其他债务条件。 5-1书P438例7 (1)债务人 借：应付票据 105 000 贷：银行存款 25 000 无形资产 70 000 ［转让前的账面价值］ 应交税金-应交营业税 ［ 无形资产转让形成的］ 资本公积--其他资本公积 5 500［少还部分，差额］ (2)债权人 借：银行存款 25 000 ［归还的现金］ 无形资产 80 000 ［转给一项专利权］ 贷：应收票据 105 000 ［面额+利息］ 5-2书P439例8 (1)债务人 借：应付账款 2 000 000 贷：库存商品 600 000 ［以还债的商品的成本］
应交税金--应交增值税(销项税额) 122 400 ［还债商品的市价*17%］ 股本 200 000 ［ 用自己的股票抵债，相当于债转股］ 银行存款 4320 ［转让股本的印花税，0.4%］ 资本公积--股本溢价 880 000［面值5.4-1，乘股数］ 资本公积--其他资本公积 193 280［少还部分，差额］ (2)债权人 借： 库存商品 751 040 =(2 000 000-720 000*17%)* ［720 000/(720 000+1 080 000)］按公允价分摊 应交税金--应交增值税(进项税额) 122 400 长期股权投资 1 130 880 =(2 000 000-720 000*17%)* ［1 080 000)/(720 000+1 080 000)］+4320 贷：应收账款 2 000 000 银行存款 4320 ［转让股本的印花税，0.4%］ 第十七章 非货币性交易 1、判定标准： 补价不大于交易金额的25%★ 收到补价的---补价/换出资产的公允价值<=25% 支付 补价的---补价/(补价+换出资产的公允价值)<=25% 2、 通常以换出资产的账面价值+应支付的相关税费，作为换入资产的实际成本。如果比公允价值小，待期末时采取计提减值准备的方式处理。 (1、支付补价的企业 【换入资产的入账价值】=换出资产的账面价值+应支付的相关税费+支付的补价 (2、收到补价的企业 【换入资产的入账价值】=换出资产的账面价值+应支付的相关税费-补价+(或-)确认的收益(或损失) ★收到补价的一方，可按一定比例确认非货币性交易的损益，作为营业外收入(支出)处理。 【应确认的收益】=补价(1- )- ×应交的税金及教育附加 =补价 3、一般纳税企业存货的非货币性交易 【换出资产价值总额】=换出资产账面价值+应支付的相关税费 -可抵扣的增值税进项税额(进项-销项) 24
★如果换入的不是一项资产，应按照公允价值比例，对换出资产的价值总额进行分配。 以A公司库存商品与B公司原材料交换为例：P362 原材料和库存商品公允价值和市场价值均为120万元。 A公司［库存商品 换成 原材料］ 借：原材料 1 000 000 应交税金-应交增值税(进项税额) 204 000 贷：库存商品 1 000 000 应交税金-应交增值税(销项税额) 204 000 B公司 借：库存商品 1 000 000 应交税金-应交增值税(进项税额) 204 000 贷：原材料 1 000 000 应交税金-应交增值税(销项税额) 204 000 ★进项税额在借方，相当于资产；销项税额在贷方，相当于换出商品的成本。 4、既涉及存货又涉及补价时 (1)确定是否属于非货币性交易 (2)计算收到补价方应确认的收益 (3)计算双方应分配的换出资产价值总额 (4)对换入的各项资产价值进行分配 可以合并成一个总公式 【换 出(入)资产价值总额】=换出资产账面价值+应支付的相关税费+支付的补价(或应确认的收益)-可抵扣的增值税进项税额(进项-销项) ★规律：1、涉及固定资产时，先做固定资产清理，且有减值准备时，单独结转。2、实质是资产的转化(包括银行存款)，原资产在贷方，换入的记在借方。3、收到补价方确认的收益(营业外收入-非货币性交易收益)，贷记营业外收入，实质是增加了交换的成本和换入资产的价值；除此，不确认其他交换损益。 第十八章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正 1、追溯调整法：要计算累积影响数，并调整变更年度的期初留存收益，以及会计报表的相关项目。如果提供比较会计报表，应调整比较各期的数据。★ 【累计影响数】=原年初留存收益金额-追溯调整后的留存收益 包括：法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积、未分配利润P372例题：成本法改权益法 调整累积影响数： 借：长期股权投资－乙公司（损益调整） 100 000 贷：利润分配-未分配利润 100 000 调整利润分配： 借：利润分配-未分配利润 15 000 ［15%提取］ 贷：盈余公积 150 000 2、未来适用法：不计算累积、期初留存收益，只计算对当期净利润的影响数进行披露。 3、会计估计变更：适用未来适用法。 4、会计差错：(1)以前期间发生的非重大会计差错，如影响损益，直接计入当期收益，不影响损益，只调整发现当期的相关项目。(2)重大会计差错，如影响损益，调整发现当期留存收益，不影响损益，只调整发现当期的相关项目的期初数。 科目用“以前年度损益调整”，顺序为：①纠正错误，②调整应交所得税，③将“以前年度损益调整”余额转入“利
润分配-未分配利润”，④调整利润分配的有关数字，⑤调整报表。
5、滥用会计政策、会计估计，作为重大会计差错处理。
第十九章 资产负债表日后事项 一、调整事项的处理原则
资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样。
（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，最后贷或借方余额，转“利润分配--未分配利润”科目。
例销售退回：
2005年12月10日赊销确认收入100万元，2006年2月20日退货。
借：以前年度损益调整 100
应交税金-应交增值税（销项税额） 17 贷：应收账款 117 （二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配-未分配利润”科目核算。
（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
二、调整事项具体处理
1、已证实某项资产在资产负债表日已减损，当初计提不足，已确认的减值损失需要调整。 P388 例1： （1）补提坏账准备
应补提的坏账准备=580×60%-58=290（万元）
借：以前年度损益调整--调整管理费用 2900000 贷：坏账准备 2900000
（2）确认递延税款
借：递延税款 957000（2900000×33%） 贷：以前年度损益调整--调整所得税 957000
（3）将以前年度损益调整科目的余额转入利润分配 借：利润分配--未分配利润 1943000
贷：以前年度损益调整 1943000（2900000-957000）
（4）调整利润分配有关的数字 借：盈余公积 291450
贷：利润分配--未分配利润 291450（1943000×15%）
2、发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。
1）调整销售收入
借：以前年度损益调整--调整主营业务收入
2500000
应交税金-应交增值税（销项税额）425000（2500000×17%）
贷：应收账款 2925000 2）调整坏账准备余额
借：坏账准备 146250（2925000×5%） 贷：以前年度损益调整--调整管理费用 146250
3）调整销售成本
借：库存商品 2000000
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贷：以前年度损益调整--调整主营业务成本 2000000
4）调整应交所得税
（所得税汇算清缴前对预计应交所得税的调整） 借：应交税金--应交所得税 160173.75 贷：以前年度损益调整--调整所得税 160173.75 （2500000-2000000-2925000×5%）×33% （所得税汇算清缴后对预计应交所得税的调整） 借：递延税款 160173.75
贷：以前年度损益调整--调整所得税 160173.75 （2500000-2000000-2925000×5%）×33% 5）调整原已确认的递延税款
借：以前年度损益调整--调整所得税 43436.25 贷：递延税款 43436.25（146250-14625）×33%
6）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配--未分配利润 237012.5 贷：以前年度损益调整 237012.5
（2500000-2000000-146250-160173.75+43436.25） 7）调整利润分配有关数字
借：盈余公积 35551.88 贷：利润分配--未分配利润 5551.88（237012.5×15%） 若所得税采用应付税款法核算，则无第（5）笔分录。汇算清交前后的差别，只在第4步。
第二十章 关联方关系及其交易 1、出售商品，价格高出认可的 借：应收账款 1755000000 贷：主营业务收入 ［认可的价值］ 1343750000 应交税金--应交增值税（销项税额） 255000000［按全价］
资本公积--关联交易差价 156250000 2、承担债务或费用 母公司
借：营业外支出 -承担关联方债务 贷：银行存款 子公司：
借：长期借款 ［借款被消除］ 贷：资本公积--关联交易差价 3 、委托及受托经营
借：银行存款 ［收到的资金］
贷：其他业务收入 ［劳务费中正常部分］ 资本公积--关联交易差价 4、占用资金
被支付过多资金使用费
借：银行存款 ［收到的资金］
贷：财务费用 ［按1存款利率］ 资本公积--关联交易差价
第二十一章 商品期货业务 (第6部分) ⒈期货会员资格投资 ⑴取得基本席位
①交纳会员资格费时取得
借：长期股权投资-期货会员资格投资 贷：银行存款
②申请退会、转让或被取消会员资格,年末 借：银行存款［实收金额］