目录
一.增值税 ........................................................................................................................................ 2
1.增值税基本概念................................................................................................................... 2 2.增值税的税率....................................................................................................................... 2 3.一般纳税人增值税的计算................................................................................................... 2
（1）计税依据 ................................................................................................................. 2 （2）准予抵扣的进项税额 ............................................................................................. 3 （3）不得抵扣的进项税额 ............................................................................................. 3 （4）视同销售计算销项税额的情况 ............................................................................. 3 4.2008年增值税改革对固定资产带来的影响 ...................................................................... 4 5.增值税的缴纳....................................................................................................................... 4
（1）缴纳义务 ................................................................................................................. 4 （2）增值税纳税地点 ..................................................................................................... 4 （3）增值税的纳税期限 ................................................................................................. 5
二．增值税专用发票 ...................................................................................................................... 5
1.增值税专用发票的概念、构成和适用范围 ........................................................................ 5 2.增值税专用发票的领取、开具要求、方法和时限 ............................................................ 5 3.增值税专用发票的申报抵扣期限 ........................................................................................ 6 4.增值税专用发票的最高开票限额及其申请 ........................................................................ 6 5.报税........................................................................................................................................ 6 6.增值税专用发票的作废条件 ................................................................................................ 6 7.增值税专用发票的特殊事项的处理 .................................................................................... 7
（1）开票有误 ................................................................................................................. 7 （2）票据被盗、丢失 ..................................................................................................... 7 （3）丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联 ............................................................. 7 （4）开具专用发票后发生退货或销售折让 ................................................................. 8 （5）注销 ......................................................................................................................... 8 （6）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证的情况 ..................................................... 8
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一.增值税 1.增值税基本概念
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75％为中央财政收入，25％为地方收入。
2.增值税的税率
税率 17% 适用范围 纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%. 纳税人销售或者进口货物，除以下情况外，税率为17%. 按简易办法依4%征收率减半征收 1.一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 2.纳税人销售旧货 免税 下列项目免征增值税： 1.农业生产者销售的自产农产品； 2.避孕药品和用具； 3.古旧图书； 4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 7.销售的自己使用过的物品。 3.一般纳税人增值税的计算 纳税人销售货物或者提供应税劳务应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 销售额以人民币计算。纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。 （1）计税依据
纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。
纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。 纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出。
纳税人因销售价格明显偏低或无销售价格等原因，按规定需组成计税价格确定销售额
的，其组价公式中的成本利润率为10％。但属于应从价定率征收消费税的货物，其组价公式中的成本利润率，为《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率。 （2）准予抵扣的进项税额
a.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 b.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
c.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率
d.购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率
（3）不得抵扣的进项税额
a.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务（非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程）；购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税；
b.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务、在产品、产成品所耗用的购进货物、应税劳务；
c.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； d.以上各项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
f.纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计 （4）视同销售计算销项税额的情况
单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物,需计算销项税额： a将货物交付其他单位或者个人代销； b销售代销货物；
c设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
d将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； e将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
f将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
g将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； h将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 4.2008年增值税改革对固定资产带来的影响
自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。
纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。
房屋、建筑物等不动产，虽然在会计制度中允许作为固定资产核算，但不能纳入增值税的抵扣范围，不得抵扣进项税额。
自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：
销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。
2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
5.增值税的缴纳 （1）缴纳义务
中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。
增值税纳税义务发生时间：a销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。b进口货物，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 （2）增值税纳税地点
固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一
县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税
固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。 （3）增值税的纳税期限
增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 二．增值税专用发票
1.增值税专用发票的概念、构成和适用范围
增值税专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。
增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。
增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人领购使用。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：
a.向消费者个人销售货物或者应税劳务的：商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。
b.销售货物或者应税劳务适用免税规定的；
c.小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。
d.一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。
e.纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。
2.增值税专用发票的领取、开具要求、方法和时限
一般纳税人凭《发票领购簿》、I C卡和经办人身份证明领购专用发票。
专用发票应按下列要求开具：a.项目齐全，与实际交易相符；b.字迹清楚，不得压线、错格；c.发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；d.按照增值税纳税义务的发生时间开具。