企业会计信息系统成本效益研究
会计信息系统的建设虽然是一项长期工程，但从初始成本及后期维护成本的产生及特性来分析，如下图
图一 会计信息系统成本的时间特征
图为会计信息系统成本时间特性图[4]，可以明显看出，会计信息系统的一个特点——初始投入成本巨大，随着系统的测试、正常投入使用，企业后期只需支付后期维护、更新成本和人员教育培训费用，因而成本逐步减少并趋于稳定。其中t1时间点内表现为初始投入成本，t1-t2为运行测试阶段成本，t2时间点后为正常使用阶段成本。
（二）会计信息系统间接成本分析
在会计信息化系统建设过程中由于预算、时间、资金、人员等项目的管理不善产生的风险成本、以及使用过程中由于企业管理不利及使用不当存在一定的风险成本、人员机构调整成本、企业进行会计信息化系统建设资金占用的机会成本、企业自身独特性而产生的一些间接成本，会计信息系统成本管理中将上述成本予以合理的估算、预计。
间接成本是指生产费用产生时，不能或者不便于直接计入某一成本计算对象，而需要先按发生地点或用途加以归集，待月终选择一定的分配方法进行分配后才计入有关成本计算对象的费用[5]。一般无法用货币予以准确计算、表示，所
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程昔武、纪纲.基于成本效益视角的会计信息化建设研究.上海立信会计学院学学报.2007-1-25 [5]
物流管理专业系列教材编写组.物流导论.北京清华大学出版社.2010-7
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以往往难以估算。运用财务指标，通过对投资收益及净现值等的计算可以核算出会计信息系统的资金占用机会成本和一部分可分摊的较明显的间接成本。
如果企业在开发过程中对各项目管理不善会带来效益低下、工期延长、资金浪费等问题；系统开发完成投入使用后，如果企业没有相应的业务流程，内部信息交流机制、规章制度则可能造成系统功能超过现实要求或是相关人员消极使用，系统更新维护跟不上等问题，这些问题将影响系统的工作效率及所带来的效益，由此造成的损失应计入会计信息系统的间接成本。
相较于传统的财务业务处理流程，会计信息系统更改了财务人员的工作环境、流程，甚至为企业管理理念、部门间信息传输和业务往来带来巨大变革，这些变革不可避免的造成企业人员、组织机构的调整。虽然进行了人员教育培训，但是，在会计信息系统运行初期适应新的操作流程、工作环境过程中，相关人员工作效率的仍然会有所下降。而由于正常使用后由于工作效率的提高会造成劳动资源的剩余，企业必将解聘一部分员工，付出解聘成本。上述由于人员结构调整而产生的初期工作效率下降、解聘费用都应计入会计信息系统的间接成本。
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二、会计信息系统的效益分析
由于会计信息系统的整合性、规范标准工作程序、及时性以及业务往来透明化等特点使得企业营运、生产效率大大提高，并由此带来相当可观的效益。会计信息系统的长期性、复杂性、整体性导致会计信息系统的效益除了一部分可准确计量的直接效益外，还有很大一部分难以以货币形式计量并表示，因而在此根据是否具有可计量性将会计信息系统的效益划分为直接效益和间接效益。 （一）会计信息系统的直接效益分析
企业通过使用会计信息系统所带来的人员减少组织结构精简、成本降低、利润增加等直接效益可通过观察和测算最终计量得出。会计信息系统的直接效益包括：人员减少、利润的增加、财务处理时间减少、营运成本降低、数据传输维护和保存成本的降低、资金成本的降低、销售成本和采购成本的降低。
可以看到，企业实施会计信息系统后营运效率大大提高，必将导致企业人力资源的富余，由此带来企业组织结构的精简，人员的减少，人力成本也必将随之降低；相对传统的财务系统，无论是工作效率、财务处理的及时性和准确性还是企业数据的保存传输和维护的成本耗用，会计信息系统都有不可比拟的优势，并产生相应的效益；会计信息系统作为企业的管理系统，其综合性的特点及新兴的技术功能都将提高企业的盈利能力，包括利润的增加，各成本的降低，例如，会计信息系统提供客户管理功能，可以方便的管理客户关系，提供更好的售前咨询、售后服务，巩固原有客户的同时利于吸引更多的客户，增强市场营销能力，由此增加销售收入。
直接效益的经济效益测量可通过运用会计信息系统前后生产率、各成本计算、销售收入、资金周转率、库存等数据的统计对比计算得出。 （二）会计信息系统的间接效益分析
会计信息系统效益的实现具有很强的间接性，而间接效益无法直接测算，并且往往需要运行一段时间后才能逐渐显现。会计信息系统的间接效益主要包括：管理水平的提高、各部门工作效率的提高、组织结构的优化、资金往来的透明化、
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会计监督的提高、会计信息透明度的提高、企业核心竞争力的增加、企业形象的提高、产品获利能力分析的提高。
会计信息系统为企业管理者提供及时准确的财务、人事、库存、销售信息，更好地为决策者提供决策依据，从而提高企业的管理效率、水平；而会计信息透明度提高、往来客商关系管理的提高无疑会大幅改善企业形象；由于会计信息系统的信息共享，不仅使得企业资金往来、会计信息透明度大大提高，更是加大会计监督的力度；企业上述各方面的改善无疑会加强企业的核心竞争力。
和成本一样，由于会计信息系统的整合性、长期性、综合性等特点会计信息系统的效益同样具有时间性。如下图
图二 会计信息系统效益的时间特征
图为会计信息系统效益的时间特性图[6]，t1时间段内为初始投入阶段，t1-t2阶段为测试运行阶段，t2阶段为正常使用后阶段。由图可知初期适应阶段随着各方面的调整，工作效率下降，不但不会产生效益往往还会表现出效率的降低。当企业逐步进行业务流程的改善，适应会计信息系统后，效益便会逐步显现。
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程昔武、纪纲.基于成本效益视角的会计信息化建设.2007-1-25
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三、不同规模企业实现会计信息化的方式
我国会计信息化工作起步于上世纪70年代末，经过30多年的发展实践，我国会计信息化的建设发展取得良好成效，市场上建设会计信息系统实现会计信息化的方式也逐渐丰富。对于企业来说，在进行会计信息系统建设投资决策时，应当对企业自身需要进行深入研究及分析，并结合自身资源、发展战略合理选择正确的实现方式，避免投资风险、资源配置不合理、投资收益不合理、软件不适合企业等问题。
（一）会计信息系统建设方式
我国会计信息化建设的初始阶段1978年到1988年，一些企业自主开发会计软件；1988年到1998年是财务软件大发展的十年，通用财务软件和软件开发商逐步走向规范与成熟；1998年至今传统的会计软件开始显露弊端，企业开始要求软件系统提供决策信息，促使财务软件向管理型软件，进而产生了ERP、XBRL系统。发展至今目前会计信息系统建设方式主要有：自主开发、联合开发、委托开发，购买通用财务软件[7]，云计算。企业将根据企业的规模选择合适自己的会计信息化系统建设方式。
1.自主开发、委托开发、联合开发
自主开发依据企业自身的技术、资源独立研发，开发完成后享有完全独立的知识产权；委托开发是委托人支付酬金以获得被委托人开发成果的所有权或是使用权；联合开发是指邀请有会计软件开发实践经验的计算机软件公司进行协作，并选派会计业务人员和本企业的计算机技术人员参与的会计信息系统开发方式。上述三种方式能依照企业自身的需求获得适合自身的财务软件，安全性也大大提高，企业人员参与开发利于日后财务软件的维护、修理、更新，而局限在于资金投入高，人员技术水平要求高。
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柴慈蕊、孙凡.我国企业会计信息化的发展：现状、问题与对策研究.财会金融.2013-2
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