浙江广播电视大学财经类专科毕业论文
1、未做好对账工作
由于交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等都有发生误差的可能，所以债权债务的双方就经济往来中的未了事项要进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。而现实中我企业---××公司，交易时间主要在晚上十点至凌晨五点之间，客户是夜里过来进货，白天还要售卖，所以在交易过程中没有时间对账，有的即便是对了账，但没有形成合法有效销售的对账依据，只是口头上的承诺，起不到应有的作用。
2、内部清理欠款工作职责不清
实际工作中企业里的领导知道有些应收账款对不上，收不回，但具体该由谁来督办，谁来清查管理并不清楚。企业对债权资产的风险性认识不够，认为企业只要从财务角度实现了收入，即大功告成。在催收欠款过程中，营销员认为自己只管销售，财务部门说只管账务，到头来没有人管。这样，货币资金的回收工作与任何部门和个人均无直接利害关系。由于职责不清，奖罚力度不够，造成各部门对“清欠”工作都抱有“事不关已，高高挂起”的态度。
3、未对应收账款按风险程度进一步分类管理
在许多企业中，没有对应收账款进一步进行分类管理。比如我所在的企业---温渔水产销售分公司，平时仅仅是在其资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单分类，没有对客户的经营信息进行调查。比如客户的资信状况怎么样？目前对方经营形势处于什么势态？被占用的资金风险有多大？形成逾期的原因是什么？是恶意的逃债还是临时的困难或者是确无偿还能力？都不得而知。这样，在企业回款好的情况下，基本能满足需要，但在回款不畅的情况下就不能满足管理的需要。 4、运用法律手段解决债务纠纷的意识不强
现实生活中，通过诉讼程序寻求债权保护的意识比较薄弱。从起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个过程，需要企业投入大量的人力、物力和财力。再说我所在的企业---××公司，它是新办企业，才刚刚起步，即使想通过法律保护也要思量再三，如声誉问题、打官司的一系列费用，还有为了能胜诉可能还要走后门等一些不可预算的费用。这样，使许多像我们一样的企业缺乏运用法律手段维护自身合法权益的信心和勇气。
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二、应收账款对企业的影响
企业在赊销商品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业陷入经营困难。目前在股票市场上，某些上市公司年终因缺乏足够的现金支付股利，往往采取低现金股利、高股票股利的分红政策，就是明显的例证。我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目，将赊销收入全部记入当期收入。从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生较多的收入，增加了利润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用，加速了企业的现金流出。同时应收账款的增加，其实却潜伏着坏账损失的危险。据统计，近几年企业坏账金额占应收账款总数的比重，远远超过现行会计制度规定的坏账准备提取标准。为了尽可能降低坏账损失的危险，迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，如邮电通讯费、派专人收款的差旅费等，加大了催收成本，由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。而当坏账发生时，不仅账面利润虚盈，资金流失，为了能继续生产不得不举债经营，正由于是恶性循环所致，增加负担和债务，在无力偿还的情况下，最终引发企业走向破产、倒闭之路。（见图2）
图2
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三、加强应收账款管理的对策
为了保证企业资金回扰，提高企业经济效益，减少坏账风险，降低应收账款的管理成本，缓减流动资金的压力，建立和加强应收账款的管理显得尤其重要。具体应当从以下几方面着手：
（一）建立科学高效的资信评估机制
1、加大资信调查力度
企业对自己的客户应收集其信息，对其信用状况调查分析。客户资信程度的高低通常决定于六个方面，即客户的信用品质、偿付能力、资本、抵押品、经济状况、持续性等，简称“6C”系统。这要通过下列渠道取得：商业代理机构或者资信调查机构提供的客户信息资料及信用等级标准资料；委托往来银行信用部门与客户有关联业务的银行索取信用资料；与同一客户有信用关系的其他企业相互交换该客户的信用资料等。如我企业××公司，主要是通过销售部门营销员对客户资料的基本掌握、管理人员上门具体的实地考察、客户的其他供应商调查的情况，建立相关合作客户资信档案。
2、制定合理的信用政策
企业应根据不同的时期，不同的市场环境、不同的销售、合作对象具体情况具体分析，制定出不同的信用期间、信用标准和现金折扣政策，尽量为缩短企业的平均收款期，减少坏账损失创造条件。一般来说，企业可以根据客户的资信状况评定等级，然后采取相应的政策。如温××公司于2005年2月份制定的客户等级表。（见表2）
表2 客户等级评定表 项目 A级客户 B级客户 C级客户 D级客户 信用状况 良好 尚好 一般 不好 赊销期限 7天 5天 3天 0天 赊销额度 3000元 1500元 500元 0元 第 1页 共9页
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根据此表，如果企业放宽信用标准或提供折扣后，增加的利润大于由此而增加的坏账损失、应收账款机会成本和折扣成本，那么，企业就应放宽信用标准，提供现金折扣。
（二）建立应收账款的内部管理制度
笔者通过调查分析，提出我单位应收账款的内部管理制度至少要做到以下几点： 1、建立赊销制度，减小货款风险
1在赊销方式上应坚持清旧账，发新货的原则。 ○
2赊销前须经主管销售领导人员审查，并取得担保足以证明客户经济状况良好，信誉○
可靠，方准予以赊销，列作应收账款，予以入账（明细账），定期收回货款。
3 在赊销过程中要适当职权分离，如授权审批和具体经办人要分离；记录人和复核○
人要职务分离。
4核对赊销金额及对应的审批权限。 ○
5明确赊销经办人员及赊销审批人员的责任和相应的处罚措施。 ○
6规范赊销手续的办理流程和文本格式。 ○
2、实行应收账款回收责任制
应收账款形成的决策者和主要经办人就是回收债权的责任人。必须改变回收债权工作仅仅是财务部门职责的错误认识，应将应收账款的货币资金回拢情况一并纳入产值完成情况的业绩考核之中。如果责任人不能将其完成产值所形成的债权收回现金，就要承担相应的责任。
1明确划分责任范围，对某一家客户在某个时段的欠款应由业务经办人员负责，对公○
司全部的客户尽可能落实到个人；
2明确规定应收账款收回之前，责任人不得调离公司； ○
3明确规定对超越权限形成应收账款和坏账应负的各种责任； ○
4明确规定隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任； ○
5明确规定不按程序办事形成应收账款和坏账应负的各种责任； ○
6明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。 ○
3、建立应收账款的内部报告制度和风险管理系统
财务人员应当按照应收账款形成时间的长短，定期编制《企业应收账款风险评估一览
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表》，包括以下内容：债务方名称、应收账款金额、债权形成时间、超过信用期时间、债务方经营状况、债务方最近一次支付款项时间、风险评估、应收账款总额占流动资产比重及其增减变动原因等，以便让决策层和相关部门准确、及时、全面地掌握企业应收账款的现状，有针对性地制定欠款催收政策。如今我单位是采用账龄分析法来密切注意应收账款的回收情况，现以2005年2月份的“应收账款账龄分析表”为例（表3）
表3 应收账款账龄分析表 户 数 28户 9户 5户 总 计 拖欠金额 219714元 59163元 37482元 316359元 所占比重 69.45% 18.7% 11.85% 100% 拖欠时间 0.5—1个月 1—2个月 2个月以上 -------- 说 明 未到期，能收回 已到期，尚未收回 超期过久，难收回 -----------
4、做好应收账款的定期对账和债务确认工作
做好应收账款的相关责任人定期与债务方对账工作，重要是请对方在对账清单上签字并加盖印章予以确认，其作用有两个：第一，防止“清欠”人员与债务方有关人员恶意串通，故意拖欠款项的支付与收取，等到债权方将其列入坏账予以核销之后，再以现金清账予以瓜分；第二，定期让债务方确认应收账款金额，这是最终通过法律手段寻求债权保护的起码要求。
5、加强逾期应收账款催收制度及催收策略----债务重组和融资
对于逾期的应收账款，应按其拖欠的账龄、金额进行排队分析。通过分析，确定合理的收账程序，一般为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律，在采取法律行动前应考虑成本效益原则。
1进行应收账款债务重组。在确定合理的讨债方法后，若客户确实遇到暂时的困难，○
经努力可东山再起，企业帮助其渡过难关，以便收回账款，一般做法为进行应收账款债务重组。它的重组方式及账务处理见表4
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