浙江广播电视大学财经类专科毕业论文
表4 债务重组的方式及对应账务处理
账 务 处 理 债务人 方 式 债务人即期清偿债务 债权人 以低于债借：银行存款（实际收到的金额） 借：应付账款（应付债务的账面余额） 务账面价坏账准备 贷：银行存款 值的现金营业外支出-债务重组损失 资本公积-其他资本公积 清偿债务 贷：应收账款（账面余额） 借：应付账款 借：原材料 营业外支出-债务重组损失 库存商品 以非现金存货跌价准备 应交税金-应交增值税 资产清偿贷：库存商品 坏账准备 债务（例 原材料 贷：应收账款 以存货清 应交税金-应交增值税 银行存款 偿） 银行存款 应交税金（其他相关税 应交税金（其他相关税金） 金） 资本公积-其他资本公积 借：短期投资 长期股权投资 借：应付账款 坏账准备 债务转为贷：股本（或实收资本） 贷：应收账款 资本 资本公积-股本溢价（资本溢 银行存款 价） 应交税金（其他相关税金） 借：应付账款 不附或有 贷：应付账款-债务重组 条件的债 资本公积-其他资本公积 务重组 借：应收账款-债务重组 坏账准备 营业外支出-债务重组损失 贷：应收账款 债务人延期清偿债务 附或有条债务人的账务处理应根据具体的或有债权人的账务处理应根据具体的件的债务条件而进行，此处略。 或有条件而进行，此处略。 重组 此外，还有以上几种方式的混合重组。通常而言，在会计处理时，偿债顺序应当先以
收到的现金，其次是受让的非现金资产的入账价值，然后是享有股权的入账价值，冲减应收债权的账面价值，最后考虑修改其他债务条件这一顺序。
2应收账款的融资业务--质押与让售。企业可通过质押或让售业务将应收账款变现。○
这项业务可以使企业将风险有效转移，有利市场分工和健康发展。（见表5）
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表5
定 义 应收账款融资业务的方式及会计处理 方 式 借：银行存款 应收账款质押是财务费用 企业以应收账款为担保品，从金取得质押借融机构预先取得款的情况下 贷：短期借款 货款，收到客户支付欠款时再如 数转交给金融机构作为部分借款借：现金 的归还。 收到客户偿银行存款 还的款项时 贷：应收账款 借：银行存款 其他应收款-销售退回与折让扣款 与金融机坏账准备 构达成协财务费用 议时 贷：应收账款 应收账款让售是不附有追索营业外收入-应收债权融资收益 企业将应收账款权 借：主营业务收入 出售给从事此项若实际发应交税金-应交增值税 业务的代理机构生销售退贷：其他应收款-销售退回与折让扣款 以取得资金，售回及折让银行存款 出的应收账款分时 不附追索权和附在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有追索权。 权力向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部附追索权 分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。在这种情况下，应按以应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行。 会 计 处 理
（三）建立应收账款坏账准备制度
不管企业采用怎样严格的信用政策、催款手段，只要存在商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，采用备抵法对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。根据《企业会计制度》的规定：应收账款可以计提坏账准备金。企业可以按照期末应收账款的一定比例提取用于补偿因债务人破
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产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失，以促进企业健康发展。通过建立坏账准备制度，提取应收账款减值准备，不仅可以缓解坏账损失对企业正常秩序的冲击，正确反映各期财务成果的真实水平，而且对于加速企业资金周转，降低损失程度也有极其重要的作用。
综上所述，应收账款的风险无处不在，加强对应收账款的核算和管理，关系到企业的资金周转，影响到企业的生死存亡。因此，企业应把它作为一项长期的，制度化的工作来抓，使得各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低，进而推动整个国民经济的健康、稳步的发展。
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