贷：公允价值变动损益15000
（4）2008年1月5日购回债券：
借：交易性金融负债——本金250000
贷：银行存款244000
交易性金融负债——公允价值变动5000
投资收益1000
借：公允价值变动损益5000
贷：投资收益5000
第二节 应付票据和应付账款的核算
一、应付票据的核算
（计算分析题）例：某W巧克力公司于2007年11月1日购入一批可可豆，价款300000元，增值税税率为17%，不考虑其他有关税费，出具一张期限为6个月、利率为10%的带息票据。有关账务处理如下：
（1）2007年11月1日购入可可豆时：
借：材料采购300000
应交税费——应交增值税（进项税额）51000
贷：应付票据351000
（2）2007年12月31日，应计提2个月的利息费用5850元（=351000×10%×2/12）：
借：财务费用5850
贷：应付票据5850
（3）2008年5月1日票据到期，偿付票据本息：
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借：应付票据356850
（=351000+5850）
财务费用11700
（=351000×10%×4/12）
贷：银行存款368550
假设W巧克力公司开具的是商业承兑汇票，如果2008年5月1日票据到期，企业无力偿付且不再签发新的票据，则：
借：应付票据356580
（=351000+5850）
财务费用11700
（=351000×10%×4/12）
贷：应付账款368550
假设W巧克力公司开具的是银行承兑汇票，如果2008年5月台票日票据到期，企业无力偿付则银行会先承兑。对于W巧克力公司而方，应付票据转为对承兑银行的短期借款，每天按万分之五的利率计算，会计分录如下：
借：应付票据356580
（=351000+5850）
财务费用11700
（=351000×10%×4/12）
贷：短期借款368550
（多选）企业在商业活动中签发的不带息票据，其会计处理通常有两种处理方法：一是按一定的利率计算票据面值中所含的利息，将其从购入资产的成本中扣除后记账。
二、应付账款的核算
（简答）应付账款来源有哪些？
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（1）因购买材料、商品等物资发生的应付账款。（2）因接受劳务而发生的应付账款。（3）债务重组减少的应付账款。
第三节 应付职工薪酬的核算
一、职工薪酬的内容
（多选）职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给中工的全部货币性薪酬和非货币性福利。
（单选）企业缴纳基本养老保险费的比例，一般不得超过企业工资总额的20%（包括划入个人账户的部分）。
二、应付职工薪酬的账务处理
（单选）（08-4）企业按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬并确认为负债，同时全部计入的科目为管理费用。
三、应付职工薪酬的信息披露
（简答）简述企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的信息：
（1）应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴及其期末应会未会金额。（2）应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费及其期末应付未付金额。（3）应当为职工缴存的住房公积金及其期末应付未付金额。（4）为职工提供的非货币性福利及其计算依据。（5）应当支付的因解除劳动关系给予的补偿及其期末应付未付金额。
第四节 应交税费的核算
一、增值税
（简答）我国一般纳税企业在会计处理上的主要特点有：
（1）在购进阶段，会计处理上就实行价与税的分离。价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的增值税税额和价款，其中价款部分计入购入货物的成本，增值税额部分进入进项税额。（2）在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，而向购买方收取的增值税作为销项税额。
（计算分析题）资料：某企业为一般纳税人，原材料按实际成本计价核算，本月发生购销货
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物等业务如下：
（1）购进原材料一批，取得符合规定的增值税专用发票上注明的货款为300万元，增值税额为51万元，材料已验收入库，货款及税款企业开出为期3个月的商业承兑汇票一张支付。（2）收购免税农产品一批人为原材料，实际通过银行支付价值50万元，该批材料已验收入库。（3）本期销售产品共计500万元，开出的增值税发票上注明的销项税额为85万元，货款及税款均已通过银行收讫。（4）购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的增值税额为0.85万元，材料价款5万元。材料已验收入库，款项已通过银行支付。（5）发出上述购入的甲材料，全部用于企业的在建工程项目。（6）期末盘点发生库存材料盘亏实际成本为25000元。（7）企业建造托儿所，领用本企业生产的产品一批，实际成本10000元，以该产品实际成本作为计税价格。
要求：根据上述资料计算该企业本月应交增值税。
1、解：本月应交增值税额=（850000+1700）-（510000+50000+4250）=287450（元）
（多选）（03-4）购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购进固定资产，或者购入货物直接用于免税项目，或者直接用于非应税项目，或者用于集体福利或个人消费的，其增值税专用发票上注明的增值税，记入购入货物及接受劳务的成本。
（单选）（06-4）月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。
二、消费税
（计算分析题）例：华夏公司为增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料），本期销售其生产的应纳消费税产品。应纳消费税产品的售价为240000元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为150000元。该产品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。根据这项经济业务，企业可作如下会计处理：
（1）应向购买者收取的增值税额=240000×17%=40800（元）
（2）应交的消费税=240000×10%=2400（元）
作会计分录如下：
借：应收账款280800
贷：主营业务收入240000
应交税费——应交增值税（销项税额）40800
借：营业税金及附加24000
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贷：应交税费——应交消费税24000
借：主营业务成本150000
贷：库存商品150000
（计算分析题）例：某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款300000元，加工费用50000元，由受托方代收代缴的消费税5000元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。
（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：
借：委托加工物资300000
贷：原材料300000
借：委托加工物资50000
应交税费——应交消费税5000
贷：应付账款55000
借：原材料350000
贷：委托加工物资350000
（1）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的会计处理如下：
借：委托加工物资300000
贷：原材料300000
借：委托加工物资55000
贷：应付账款55000
借：原材料355000
贷：委托加工物资355000
三、营业税
（多选）“营业额”是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
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