天津广夏公司1996年以后通过德国西·伊利斯公司进口了一套由德国伍德公司生产的500立升3二氧化碳超临界萃取设备，这便是银广夏传奇的起点。
1998年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的关于购买萃取产品的第一张订单。这张订单给天津广夏来了7000多万元的收入。
1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76%来自于天津广夏。在银广夏1999年年报中公布的每股盈利为0.51元，并实行了历史上首次转赠10的分红方案。
2001年3月，银广夏公布了2000年年报，在股本扩大1倍的情况下，每股收益增长超过60%，达到每股0.827元，盈利能力之强，令人瞠目结舌。
这两年银广夏集团的利润绝大部分来自天津广夏，银广夏全年主营业业务收入9.1亿元，净利润4.18亿元。银广夏2000年1月19日公告称，当年天津广夏向德国诚信公司出口2.1亿德国马克的姜油精等萃取产品，实际执行了1.8亿元德国马克思主义者。按1999年年报提供的萃取产品利润率66%推算，天津广夏2000年创造的利润为4.7亿元。
天津广夏萃取产品有如此之高的产量、如此之高的价格，经过多方面的证实是不可能的。《财经》杂志的记者对此事进行了多方面的调查，最后查明，与天津广夏签订订单的德国诚信贸易公司仅是一个注册资金为10万德国马克的小公司，根本没有能力与天津广夏签订如此大额的订单；另从天津海关取得的证据表明，天津广夏提供的报关单根本就不存在。至此已经真相大白：天津广夏1999年、2000年获得暴利的萃取产品出口纯属于子夜。整个事情——从大宗萃取产品出口到银广夏利润猛增再到银广夏股价离谱上涨——是一场彻头彻尾的骗局。
银广夏的审计公司是深圳中天勤成立于2000年7月，拥有合伙人16名，执业注册会计师近100人，经批准获得证券业务资格的注册会计师40名，目前担纳国内60多家上市公司的审计业务。据称，2000年，中天勤国内事务所业务量居全国第一。
银广夏从1998年开始就通过虚构业务订单的手段粉饰报表欺骗广大的中小股民。中天勤作为它的审计公司却连续几次出具了无保留意见的审计报告，在客观上成为了银广夏造假的“帮凶”。
中天勤在审计中严重失职并非偶然。这家事务所内部管理混乱，审计态度随意，审计人员对审计目的、目标、范围以及需重点关注的问题，多数表达不清，内部风险控制制度不健全而且招待不力。在对银广夏的审计中，他们未履行基本的三级复核制度，审阅与签发均由刘加荣一人包办，审核工作实际上流于形式。
值得深思的是，事实真相是由《财经》杂志的记者揭露的。期间，也有很多小股民或其他普通人士对银广夏“传奇业绩”深表怀疑。但是，对此集团进行年度报表审计的深圳中天勤会计师事务所却对银广夏提供的财务数据深信不疑，在年度利润和每股收益高到不合常理的情况下，却为该集团1999年与2000年的年报签署了无保留意见的审计报告。
在事情真相大白之后，银广夏集团崩溃，进入了“PT”公司的行列。中天勤会计师事务所也由于此案件的影响，信誉全失，签字注册会计师刘加荣、徐要文被吊销注册会计师资格；事务所的执业资格被吊销，其证券、期货相关业务许可证也被吊销，同时，中天勤会计师事务所的负责人也被追究责任，经过此事件之后，深圳中天勤这个全国最大的会计师事务所实际上已经解体了。证监会已依法将李有强等七人移送公安机关追究其刑事责任。
为彻底查清银广夏下属公司的情况，2001年8月23日，中国证监会调查组兵分五路，赶往银川、深圳、上海、芜湖、武汉等地，对银广夏的重要控股子公司和分公司展开全面调查。随后，各路人马汇集银川，对银广夏配股资金的使用情况和有关股份转让事宜进行专项核查，同时继续对银广夏总部实行深入调查。
经过一个多月的艰苦工作，调查组了解到大量事实，形成两大箱近百本卷宗，揭开了银广夏瞒天过海、大肆造假的黑幕。调查表明，不仅天津广夏造假，银广夏分布在各地的主要控股公司几乎都在利润上做过手脚；上海广夏文化发展有限公司通过虚假确认电视片广告收入、拍摄费用等虚增利润；武汉世贸大厦（银广夏控股子公司）通过虚构售房收入等手段虚
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增利润；芜湖广夏公司虚增利润的手段是多计资本化利息费用、少计经营费用、多提折旧等；在深圳，被银广夏称为发展战略支撑点的广夏投资公司，实际上是一家“空壳”公司；在银川，银广夏用募集资金，在投资上大做手脚，通过收取高额利息等方式“做大”利润。
这是一份银广夏造假大账：1998—2001年期间，累计虚构销售收入104962.6万元，少计费用4945.34万元，导致虚增利润77156.7万元，其中1998年虚增利润1776.1万元；1999年、2000年、2001年上半年分别虚增利润17781.86万元、56704.74元、894万元，当期实际亏损分别为5003.2万元、14940.1万元、2557.1万元。7.71亿元的巨大利润“气球”，就这样通过中报、年报在股市升空，打造出银广夏“中国大蓝筹股”的形象，让众多投资者怦然心动，掉进陷阱。
2001年9月5日，中国证监会发布新闻指出，已查明银广夏公司通过各种造假手段虚构巨额利润的事实，查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会师违反有关法律法规，为银广夏公司出具了严重失实的审计报告。证监会依法将涉嫌证券犯罪人员移送公安机关追究其刑事责任，对发现的其他与此案相关的违法违规行为继续进行深入调查。
2002年5月14日，中国证监会对银广夏发出行政处罚决定书，按照处罚决定，将对银广夏处以罚款60万元，并责令改正。同时，鉴于银广夏的部分责任人员已经移送司法机关追究刑事责任，待司法机关查清此案后，再对银广夏的有关责任人予以行政处罚。
5月16日，银广夏发布公告称，公司将根据处罚决定及有关准则，请承担审计的会计师事务所对2001年以及往往年的财务报告进行纠正。5月29日以前公布纠正后的财务报告。自银广夏公司纠正的财务报告公布之日起，银广夏股票将停止交易。
在对银广夏利润造假进行调查的同时，调查组发现，银广夏隐瞒重大事项，虚假披露信息的恶劣做法“轻车熟路”，众多投资者被蒙在鼓里长达7年之久。
银广夏于1994年上市，此后先后三次配股，从证券市场“圈”走5.74亿元资金。但企业的基本制度没有转变，财务管理混乱，决策失误频频，“圈”来的钱糟蹋殆尽，最后布下弥天骗局。
早在1994年3月15日，银广夏董事会发布决议告称，银广夏董事局决定出资1000万元收购深圳广夏软件配件有限公司，控股比例为75%。事实上，此前银广夏已与大股东深圳广夏文化有限公司、香港中昌国际有限公司签订资产承包合同，将大股东下属全资公司深圳广夏软盘配件公司的资产由银广夏承包经营。这也许可以算做是银广夏欺骗投资者的开始。
1997年3月17日，银广夏董事局作出对深圳广夏软盘配件有限公司、深圳广夏微型软盘有限公司、深圳广夏录像器材有限公司注销的决定，但如此重大事项却未予披露。更奇怪的是，在被工商部门依法吊销法人资格后，这三家公司却依然堂而皇之地出现在银广夏1999年、2000年年报和2001年中报中。
1997年3月18日，银广夏在未履行资产收购相关程序下，非法收购大股东深圳广夏文化实业有限公司资产——已关停的深圳广夏软盘配件公司。这笔交易使银广夏被大股东“抽血”960万元，直接侵害了中小投资者的合法权益。如此重大事项也未履行相关信息披露的义务。
银广夏1999年、2000年年报均披露，1999年筹集的配股资金3亿多元已全部投入承诺的配股资金项目，实际仅投入1.78亿元，其余被银广夏董事局及其控股子公司占用及借款，其中支付董事局经费1200万元。
银广夏在2000年年报中披露，以价值4351万元的超临界萃取设备作为投资，对芜湖广夏华东玻璃制品股份公司进行增资扩股，并设立了芜湖广夏生物技术股份公司，公司注册资本7535万元，其中，银广夏持股44.29%,天津广夏持股35%，事实上，直至2001年3月6日芜湖广夏生物技术股份公司才成立，注册资本仅为3184万元，银广夏持股比例为30%，天津广夏根本没有出资。
调查中，一位银广夏高层人士透露，银广夏下面有40多家控股、参股公司，在跨地域经营中出现了内部失控，一些人头脑发热、膨胀，超过企业资金、人才的承受能力。董事局的
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决策过程不科学，带有家庭色彩，大事一般由几个核心成员商量后就决定了。
有人算了一笔“湖涂账”：银广夏迄今从全国各地贷款15亿多元，通过发行债券、配股等方式融资5.8亿元。上市公司是公众公司，应该保持透明度，这么多钱干什么了，形成多少资产？账目至今没有公布，不少董事和高管人员脑子里也是一团乱麻、乱麻一团。
调查中发现，银广夏还存在其他一些违法违规行为。
在银广夏令人炫目的业绩表象下，是涌动的暗流。在虚假利润泡沫的遮掩下，银广夏在股市行骗多年，直至2001年8月被曝光，其“光辉形象”才告终结。 二、案例思考
1.在该案例中，注册会计师执行上市公司财务报表审计时存在的主要问题是什么？
2.如何定位注册会计师在财务报表审计中的目的和责任？
案例十二 验资
——“东锅公司”造假上市验资案
一、案例资料
四川东方锅炉（集团）股份有限公司（以下简称“东锅公司”）采用编造虚假财务报告的方法“包装上市”，炮制了试点发行股票连续三年稳定盈利、净资产利润率增长平衡的假象。
东锅公司虚假上市问题暴露后。引起了政府部门的重视，在社会各界尤其在我国注册会计师职业界引起了极大的反响。上市公司虚假包装为何得以实现？如何认定相关中介机构的责任？一时间成了各界关注的焦点。
有关部门先后多次到受托东锅公司审计业务的四川会计师事务所进行检查，从验资报告所附工作底稿看，确实附有银行进账凭证，手续齐备，程序合法，该所有关人员也一口咬定是银行和企业欺骗了注册会计师，注册会计师不知情，至多只能负审计失误的责任。
然而，有关部门对如此“事实”产生了怀疑。于是，财政部几位领导指示由财政部会同证监会联合派出检查组再赴四川做进一步核实。检查人员从事务所与“东锅公司”签订的委托协议收上发现了疑点，从表面上看，协议书的签订日期是1992年11月28日，正好在验资报告日期1992年12月30日之前，但仔细分辩，协议书日期已被涂改，原字迹为1993年5月8日。事务所既然不知情，为什么又要涂改协议书的日期呢？
检查组以此为突破口，兵分两路，一路前往自贡现场核对账证，提取当事人证明材料，一路留在四川会计师事务所继续检查有关工作底稿，请相关人员认真“回忆”当时情节，几天后，两个小组得出同样结论：四川会计师事务所朱××等人为东锅公司提供虚假验资报告并非失误，而是共谋作弊。经检查核实，具体情况如下：
1992年，国家体改委要求各地对过去已实施股份制试点的企业重新登记，符合条件的可继续试点。“东锅公司”在1988年前经自贡市政府批准进行股份改革试点工作，但由于种种原因，试点工作未予进行。该公司为了争取国家体改委的批准，于1993年1月至10月间，炮制了一系列证明其1988年至1990年已进行股份制试点并发行股票5400万股的虚假文件和资料。在其过程中，自贡市政府有关领导出面协调，银行、国土局及相关中介机构一路绿灯、配合企业作假。成都会计师事务所（后改为四川会计师事务所）于1993年5月在明知该公司1988年至1990年未发行股票的情况下，出具了一份虚假的验资报告，称“股金已分期分批进入中国工商银行自贡支行开设的账户。”报告落款日期为1992年12月30日，签字注册会计师为朱××、贺××，此份验资报告连同其他文件一起上报后，1993年10月，国家体改委批准“东锅公司”继续进行股份制试点。从1993年11月起，“东锅公司”才开始定向募集资金。
1995年5月，“东锅公司”为申请其股票上市，要求事务所对原验资报告作修改，搞了第二份验资报告，验资报告后附中国工商银行自贡支行补办的假进账单、企业假传票、假记
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账凭证，目的是使验资报告看上去手续完备、资料齐全。第二份验资报告的日期、文号均不变，朱××等人将此份重新“包装”后装入档案中。
1995年，“东锅公司”在申请股票上市过程中，为表现良好的盈利状况，提出要对1992年至1994年的利润进行调整，虚增利润1500万元。公司将此意见告诉朱××后，朱未提出异议，没有对公司账表勾稽关系进行审计，也未在审计工作底稿上注明对公司虚拟的1500万元利润予以确认（其中1992年350万元，1993年800万元，1994年350万元）。该审计报告的签字注册会计师仍为朱××、贺××。
1996年成都会计师事务所在对“东锅公司”1993年至1996年上半年会计报表审计时，沿用了前述审计报告意见，并在上市公告中作了披露。
经查，该所有关执业人员购买了“东锅公司”的股票，其中朱××购买了5000股。 对案件事实核实后，财政部会同中国证监会等有关部门对为“东锅公司”出具有关验资、审计报告的四川会计师事务所的问题作了定性并进行了严肃处理。没收四川会计师事务所违法所得，并处罚款20万元，暂停四川会计师事务所从事证券业务3年，吊销参与做假的朱××、贺××注册会计师证书，取消朱××、贺××等证券业务执业资格，没收朱××等人买卖股票非法所得，并建议四川省公安部门立案侦察，追究朱××刑事责任。
二、案例思考
1.结合案情，分析四川会计师事务所及其注册会计师在对“东锅公司”验资中存在的问题及其性质、产生的社会影响及对中国注册会计师职业界的警示。
2.结合典型案例分析我国注册会计师验资失真的深层原因。
3.结合我国上市公司现状，说明你对上市公司“包装”的看法。
案例十三 预测性财务信息审核
——“第一滴血”合伙人公司案例
一、案例资料
1982年底，电影《第一滴血》在全美公映并很快创造票房记录。片中越战老兵“兰博”，由影星西尔威斯特·史泰龙扮演，他的出色表演，使得这部电影的票房毛收入高达2亿美元之巨。如此高额的票房收入，促使影片的制片人在此之后，又拍了两部续集，也取得同样的成功。
1981年7月，当这部电影还在前期制作中时，为了取得对这部电影的所有权，一个名为“第一滴血”合伙人的公司成立了。第二年，这家公司从拍摄这部电影的制片厂那里，买下了电影《第一滴血》的版权。1982年秋，为了吸收一些有限责任合伙人，该公司的普通合伙人编纂一份在证券交易委员会注册登记的私下募资备忘录。结果，有24名投资人，每人投资25万美元，成为该公司的有限责任合伙人。根据私下募资方案备忘录的内容，“第一滴血”合伙公司的有限责任合伙人，预计可能分享这部电影所带来净利润的98%。
在私下募资备忘录中，有一则很长的财务预测报告，名为“关于本公司在截止1992年12月31日的11年内，在经营税费、资金流动及50%税种的投资人，税后利润等方面计划清算的报告”。预测报告的很大篇幅，是这部电影的总括财务计划图表，之后是关于这部电影的重大财务设想，然后是会计师事务所出具的三页报告，以下是塔奇·罗丝会计师事务所出具报告的摘录：
本会计小组已经完成以上联合财务计划书的分析工作。这些分析工作包含以下内容：审阅私下募资备忘录、计划附注和各种设想；从所述假想的角度，检查计划书的编纂过程；质询了计划书的内涵是否固守同一原则；询问了可能影响经营结果的有关事项。根据以上所作分析，我们确信，计划书是基于所述依据编写的，且这些依据的描述符合要求。 ………………
但不可以避免的是：某些设想可能实现不了，某些出乎意料的情况会产生。该公司的实
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际经营结果和分配给有限责任合伙人的实际货币资金、应税所得（损失）及其他税负，可能会与计划书描述的内容有所出入，且这种出入可能会很大。 …………
因为该公司在编写计划书时，某些有关重大事项未被考虑，且我们所作的分析工作有限，我们不能对“计划书关于公司在计划期内经营成果和有限责任合伙人的应得利益等设想是否完整合理”这一问题，得出完全肯定的结论。
由于适用于各个合伙人的联邦和州的法规各不相同，并且可能涉及其他法律和经济事项，每位未来的有限责任合伙人最好向他（或她）的私人税收投资顾问咨询。
对于“第一滴血”合伙人公司的有限责任合伙人来说，不幸的事情终于发生了。私下募资备忘录并没有完全保障他们对这部电影投资而应享有的权利，结果，尽管这部电影获得了巨大的票房收入，每个有限责任合伙人仅得到1.1万美元的利润分红。雪上加霜的是，美国投资收益委员会规定：“第一滴血”合伙公司的有限责任合伙人1987年的纳税申报单中的申报税款，不得因遭受损失而要求任何扣减。根据投资收益委员会的有关规定：一旦有限责任合伙人在合约上签字，当他们获得任何投资收益的目标成为不可能时，这种投资行为所遭受的损失，不在考虑之列。最终，有限责任合伙人只好将此事诉诸法律，起诉了一系列单位，控告他们对有限责任合伙人隐瞒了可能遭受的损失。其中，就有塔奇·罗丝会计师事务所出具的报告，因它在某些方面起着严重的误导作用。控告塔奇·罗丝会计师事务所的诉状要点是：无论这部电影最终取得了多大的成功，有限责任合伙人也不可能取得对这部电影应得的投资收益，而在这一点上，塔奇·罗丝会计师事务所的报告中根本没有得到提示。显然，这个问题的根本，在于私下募资备忘录没能保障有限责任合伙人地这部电影投资的应得利益。有限责任合伙人坚持认为：塔奇·罗丝会计师事务所的注册会计师在审阅复核私下募资备忘录之后，应当知道，普通合伙人编写的财务计划书中具有明显的误导作用。有限责任合人于1989年提起诉讼，原告控诉塔奇·罗丝会计师事务所犯有欺诈、严重过失以及渎职罪，严重违反了1934年《证券交易法》的第十条B类第五款的有关规定。 1990年，接到这项诉讼案的美国某州法庭作出判决，“第一滴血”合伙人公司的有限责任合伙人对塔奇·罗丝会计师事务所的所有起诉不被受理。由于原告在控告塔奇·罗丝会计师事务所之前，证券交易法对这个案件的诉讼时效已终止，聆讯这项诉讼的法官拒不考虑这个案件。因为有关此类案件的法律条款规定：原告必须在发现欺诈的两年内或欺诈发生的6年内起诉被告，即就算欺诈发生，其时间在1982年秋（私人募资备忘录编写完成时），有限责任合伙人最迟应于1988年秋之前起诉塔奇·罗丝会计师事务所，可是直到1989年7月，法庭才收到诉状。因此，十分明显，证券交易法的诉讼时效已经终止。由于法官依据证券交易法作出不予受理这个判决，关于塔奇·罗丝会计师事务所是否应对私下募资备忘录中的财务计划书出具的报告负渎职罪的问题，就成为一个未决的诉讼案。 二、案例思考
1.请结合案例说明注册会计师对被审单位预测性财务信息审核的意义和责任。注册会计师在对被审单位预测性财务信息进行审核时应注意哪些问题？ 2.在该案例中，如果原告的诉讼请求在法定时效内，会计师事务所是否会败诉？为什么？
案例十四 企业破产清算审计
——湖北南漳棉织公司破产清算审计案例 一、案例资料
2005年3月的一天，湖北省南漳县传出一条特别消息：该县一家棉织集团公司破产清算组被“一锅端”了！其中该县棉织集团公司破产清算组组长、原城关镇副书记刘某被判刑二年六个月缓刑三年，副组长、原城关镇工会主席宋某被判刑5年，财务人员、原城关镇财政所干部王某被判刑10年。这一消息不啻于石破天惊，不仅改写了他们的个人历史，震碎了他们在人们心目中的原有温和正派形象，也无声地宣告了这个破产清算组的彻底“破产”。这
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