一切究竟因何而起？还得说说审计部门对该集团公司一千多万元破产清算资金开展的财务收支审计。
湖北南漳棉织集团公司原是南漳县内唯一一家年产值过亿元的企业，属该县出口创汇王牌单位，曾跻身于“湖北省最大300家工厂”之列。公司前身为城关镇棉织厂，初建于1952年，在历经50多年的经营发展中，先后兼并和租赁了县内其它4家工厂，扩展为拥有南源纺织有限公司、金源织造有限公司和南棉纺织机械厂3家企业的集团公司，当时的形势之好、工资福利待遇之高、人心之所向，在公司1400多名职工心中留下了挥之不去的辉煌景象。而1997年以后，由于诸多因素的影响，集团公司的经营每况愈下，连年亏损，截止2001年2月资不抵债已近六千万元，最终导致企业完全停摆、被迫破产。2001年2月20日进入破产程序，成立了破产清算组，县法院指定原城关镇副镇长刘某任组长，原城关镇工会主席宋某任副组长，原城关镇财政所干部王某被委任为会计。2001年6月8日，该集团公司的资产评估总值为1822万元，清算组依据评估值进行预算，测定职工安置费按人平基数2000元发放，另外再加发每人每年工龄160元的工龄补偿。2003年12月，该集团公司的资产变卖总值为1069万元,比评估值少753万元，只兑现给职工年人均160元的安置费合计214万多元,没有兑现预算测定的每人2000元安置基数。由此,千万元资产与年人均工龄160元安置费和职工先前对2000元安置基数的期望值之间形成了强烈反差。职工找到清算组刨根问底，刘宋二人说：“我们的本意是要发2000元安置基数，可工作人员具体测算后，结果不能发。” 刘宋二人的模糊解答，不仅没有化解矛盾，反而引起职工更大的愤懑、激起了职工上访。 2004年1月17日（农历腊月25日），县领导收到一封署名为“1400多名职工”的上访信。信中写道：“南棉破产已三年，留了一群人搞清算；家产卖了一千多万，还有暗账不上算；一年工资得十几万，吃喝游玩不计算；巧立名目搞基建，挖空心思把工人的血汗沾；工人们挣扎在生存线，他们呆在家中还发三百元??请问怎样在清算,难道这就叫‘破产’？”字里行间流露出对清算工作的不满，宣泄出对清算工作人员的愤与恨。上访信还要求“县领导不要让1400多名职工的希望破灭，要在万忙中抽出时间找个清官来断案”，同时还提出“对一千多万元清算资金的所有收支都要进行审计，审计结果要与职工见面，但查账地址不能放在审计局以外的任何地方。”上访职工对县领导的热切期盼、对审计部门的高度信任不言而喻，同时也把审计部门推到了风口浪尖。2004年1月18日（农历腊月26日），县政府考虑到农历春节逼近，化解矛盾、安抚群众是大事，就发出南政办函[2004]16号通知，把这一重任交给审计部门，要求对破产清算组的所有账目进行全面审计，审计部门此时也只能迎难而上、背水一战。
2004年1月19日上午，审计局接到通知后，立即组织以总审计师为主审的6人审计组，迅速拉开审计战幕。
当天下午（农历腊月28日），召开清算组工作人员见面会，初步了解破产清算进程。 第二天（农历腊月29日），单独召开上访职工代表座谈会，听取他们反映具体情况。 第三天上午（农历腊月30日），召开财务人员专题会，进一步了解清算组财务管理状况。 ????
审计人员从上述行动中得知，副组长宋某分管清算组财务，但是财务资料就只是一堆收支单据。细问原因，负责财务工作的王某说会计出纳就他一人，平时根本忙不过来，他只能尽出纳义务，把收入或支出单据分类成沓，再打出每沓的金额合计，但是没有现金或银行存款日记账，也没有会计凭证、会计账簿和会计报表，甚至连收支流水账都没有。对此，审计人员深感意外，他们原计划利用春节加班、加快审计进度，现在不得不取消，只能做出另行安排，请刘、宋二人督促结算相关手续，派人协助王某扎账，并在新年上班第一天送审财务资料。
2004年2月29日（农历正月初八），审计人员为防意外，主动上门调账。谁知王某说，大过年的，没扎账，也没结算。一边心急如焚，一边却漫不经心。审计人员想到接手任务10天了还没有一点眉目，就当机立断要立即调取收支单据。刘、宋二人却表示相关手续没结算、
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就是只收齐单据也还需要10天左右的时间。对此，审计组只得重新调整“作战”方案，他们一边催促送审，一边收集资产评估报告、破产标的等有关文件，一边查看各种资产法律处置文书以及收支合同或协议等相关资料。直到2004年3月12日，王某才分三次将各种收支单据汇总交给审计组，并再三表示所有单据已全部交出。
收到资料后，审计组不分昼夜地忙碌起来。他们将审计组人员分成三个小组，一组对单据进行分类建账，一组对单据逐一进行审核，另一组对审核中发现的疑点以及需要询问或调查的事项做好审计记录。
通过建账、核算和审查，他们发现，清算组应收资产变卖款1069万元, 实际已收839万元（欠收230万元，其中已到合同期的欠收款155万元），加上另外收取的职工个人养老金13万元，两项实际收入合计852万元。实际支出合计835万元，其中退还职工股金及集资，发放原欠工资及借款，发放下岗、内退人员生活费及地搭工安置费，上缴职工养老金及女工生育医疗费等项开支565万元（包括发放职工每人每年工龄160元安置费214万元），占总支出的69.2%。账面应有资金结余17万元，实际资金结余13.5万元比账面结余少3.5万元。同时他们还发现，破产费用严重超预算，养老金欠缴过百万，白条频繁列支出，水改工程项目无预算、结算不合规、资料附件不齐全，借出、挪用资金多，超出裁定及未予裁定的还债金额大。另外，账面反映职工预借子女学费还有10.8万元尚未扣回，实际情况是否如此，还需进一步核实。
针对账面审计的初步结果，审计组决定，围绕已到合同期的155万元往来欠款开展调查。他们根据各种主合同及副合同的具体内容，对资产评估报告中登记造册的所有资产进行了一次倒梳理。对于其中尚未变卖的资产，分类核查实物；对于已经变卖的，按实际购买方逐个进行走访和调查。审计人员走访门面房买主时了解到，该集团公司所有的门面房都已卖出，买方也都表示按合同规定交完了房款。门面房买主还反映，其他购买厂房或设备的外地老板，即使合同约定期过了也还有没交款的。审计人员将这一情况与账面情况衔接核对后发现，清算组账面反映已到合同期的155万元往来欠款中，属乙方未履行合同所致的有120多万元，还有30.8万元属于乙方已履行合同而清算组应入账而少入账的差额。但审计人员问及清算组具体由谁经办收取房款、如何办理的结算手续时，门面房买主却支支吾吾、模糊作答，更不愿意在调查笔录上签字。
于是，审计人员就回过头来，寻找清算组内部的有关人员调查取证。找到组长刘某，他说“找分管财务的”；找到副组长宋某，他说“只是例行公事、签字手续不过是个形式，具体的经办人是王某”；找到会计王某，他说“所有收支全部上账，并且各项结算都是领导拍板，既使经办了的、时间已长都忘了”；再找清算组其他成员，都表示“不清楚，只有问财务人员”，“皮球”在审计人员面前滚来滚去。面对知情人的有意回避，面对清算组内部的相互推诿，审计由于职能所限，查证工作一时陷入僵局。
为了寻求突破口，审计组将审计情况和调查结果向局领导作了详细、全面的汇报。局领导经过慎重研究，认为审计组在审计职能范围内的事情已经完成，决定将现有审计结果汇总后，以《审计要情专报》上报县委、县政府主要领导，并建议纪检部门针对审计线索进行专题查处。
2004年4月26日，县长签署明确意见：审计配合，纪委查处，如有必要、检察院后期立案。
审计、纪委联合调查组成立后，立即找到南漳棉织集团公司门面房的所有买主，调查核对门面房出售合同的履约情况，结果再次证实门面房所有买主都按合同规定交完了房款，并且具体结算手续都由会计王某经办，同时也印证了审计查出30.8万元收入未入账的真实性。随后，调查组要求王某对30.8万元未入账收入做出详细解答。王某狡辩说：“我手里的收入已全部上账，没有账外收入。至于审计结果收大于支，我不能确认，因为我办公室抽屉里还有一部分支出条子。”调查组就提出：“审计期间你没有如实反映，已错在先，为了挽救你，我们暂不追究。现在再给你一次机会，希望你好自为之”，并让他拿出所有还没入账的条子，
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不管是存放在办公室里、家里还是其它别的地方，不管是收入还是支出，全部并入原已送审的收支单据中，并在限定的时间地点内，由他自己自行建账核算。而王某自己建账核算的结果是支大于收10多万元，令他自己都感到惊讶。这一结果不仅没有解除审计提出的疑问，而且更加明显地反映出存在账外收入。办案人员追问其资金来源？追问其核算结果与银行实际结存10多万元截然相反作何解释？王某磨磨蹭蹭、东扯西拉，一时说他私人垫款，一时说他自己的账做错了，一时又说后期拿出的条子不算数，就是不肯正面作答，也不承认有账外收入。王某的胡乱搪塞根本不能自圆其说，审计人员就再三跟他摆明会计账理儿，他才又说兑现职工工资过程中算重了20多万元。为了求证王某所述内容真实与否，审计人员又花费了一周时间，利用Excel对1400多名职工的工资结算情况进行统计、排序和核实，结果表明不存在算重20多万元的问题。这时，王某才缄口不言，不再胡乱编造理由，但是对30.8万元未入账的收入却闭口不谈。
为了尽快解开30.8万元未入账收入的谜团，调查组再次单独找王某谈话，向他讲明政策，说明利害关系,而王某依然固执己见，坚持说没有账外收入。在此种情况下，县纪委按程序报批对王某实行“双规”，同时检察部门介入进行初查，以行政强制措施要求王某讲明30.8万元的真实情况。王某面对执法执纪部门的联合行动虽然有点发怵，但还是避重就轻，不提账外收入，只交待说“用假条子从中搞了5000元”，检察部门以此正式立案侦查，并对其家进行搜查，从中搜出一些与破产清算有关的笔记本、白条子和商店出售的几本普通收据。审计人员对这些资料逐项进行归类和审查，发现其中有30.8万元变卖门面房的收款据，有职工预借子女学费10.8万元已结算的收款据，还有刘、宋及王某本人的很多白条支出，审计对其进行核算，结果是收大于支20多万元，进一步证实王某存有账外收入。纪检人员手握证据审问王某，王某在确凿的事实面前，不得不承认：宋被委任管财务的副组长后，曾与他密谋，俩人每年从中各捞几万元；而组长刘某从他经管的清算资金中则是只拿不还，有时打个借条，有时连借条都不打，只丢下“搞团圆啊”三个字算是对拿钱的一个说法。
根据审计线索以及王某口供，联合办案组进一步延伸查证：审计查出已到合同期的155万元欠收款，其中有30.8万多元被宋王二人账外存放，余款120多万元的确属乙方未履行合同所致；查证宋王二人利用账外收入以及虚列办公费、招待费等手段，合伙侵吞公款30多万元；查证刘某利用职权，随意支用公款，侵占清算资金10多万元。随后，查证结果得到县领导批示，并直接与棉织集团公司的1400多名职工见了面。职工们知道内情后，纷纷表示感慨：“人不可貌像，海水不可斗量”，“感谢县领导”，“感谢审计局，感谢纪委检察院”。 至此，这个破产清算组“破产”的谜底已经被完全解开，然而它留给人们的是无尽的思索，昔日辉煌为何今不在？谁在吃这最后的“晚餐”？破产清算行为是否应该得到进一步的规范??
二、案例思考
1.结合该案例说明我国目前企业清算中存在的主要问题有哪些？ 2.审计部门如何介入企业清算审计？ 3.企业清算审计的重点和特点是什么？
案例十五 经济责任审计
——浙江海盐县广电局局长经济责任审计案例
2003年10月，浙江省海盐县广播电视局原局长施某因犯受贿罪及玩忽职守罪、广联信息网络有限责任公司经理李某及镇广电管理总站站长钱某因犯贪污罪被海盐县人民法院分别判处11年半、6年半及10年的有期徒刑；2004年3月，海盐县广播电视局下属广告公司经理高某因犯贪污罪被嘉兴市中级人民法院判处无期徒刑。日前，此案牵出的2名广告公司业务员又分别被判处有期徒刑六年和两年半，另有1人涉嫌犯罪正在接受法院调查。此案是如何发现的呢？
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2003年5月，浙江省海盐县审计局根据县委组织部审计任务建议书对县广播电视局原局长施某2001年1月至2003年3月（离任）经济责任实施审计。随着审计的逐步深入，审计人员发现了多处疑点：
广视广告公司组稿问题。一是巨额组稿费（代理费）支出去向不明。广视广告公司2001年1月至2003年3月共列支组稿费85余万元，以现金方式支出的金额为76余万元。在支付时，以各广告客户的名义列支，由公司经理高某及有关人员代领，但无具体的收款人（单位）签字。组稿费支付对象应为广告客户单位有关人员或广告承接人，且按照该局与广告公司签订的《目标责任书》的规定，“组稿费应专款专用，不允许内部私分”。二是广告业务收入有入账不全的嫌疑。审计人员经常在电视中看到宣传某宾馆的广告，但账上却无该宾馆的广告费收入；同类业务的广告在同一时段、播出时间相同所收取的广告费收入不等，特别是几家通讯器材商店所支付的广告费从每年的2万元到8万元不等。三是业务招待费及礼品支出巨大。广视广告公司共有职工8人，2001年1月至2003年3月的招待费及会议费支出达111余万元，以礼品名义列支的款项近40万元，且单笔支出金额较大并以现金支付的较多。 基本建设项目管理混乱。县广电大楼（广电技术中心）建安投资支出1113.53万元。经深入调查发现，有些工程结算上只有领导签字而无经办人员签字，且项目零散，存在肢解工程的情况；部分装璜工程未进行招投标且发包给无资质的施工单位施工；有多个项目未经决算审计直接进行款项结算。同时根据中介机构提供的广电大楼竣工决算审查结果报告表明，已审定的2个工程项目比审计结果多付2.94万元，未审计的7 个工程项目已超合同付款12.08万元。
设备、材料采购内控制度缺失。延伸审计广联信息网络有限责任公司发现该公司在设备及材料采购时,存在手续不全、部分材料无验收单等严重违反财经纪律情况。
针对以上疑点，凭着谨慎的职业判断和敏锐的洞察力，审计人员认为里面大有文章。为了进一步查明事实真相，审计人员要求相关人员作出合理的解释并提供相关的资料。
为了核查广告收入入账的全面性及组稿费的去向，审计组要求广告公司经理高某提供电视台播出节目单、广告协议及组稿费代领后支付的具体明细或业务台账。高某仅提供一部分节目单及广告协议，使审计人员无法与广告业务收入作进一步的核对；对组稿费代领后支付的具体情况，高某拒绝作出回答，不是对审计人员的多次要求置若惘闻，就是大谈自己的功绩，还多次谈到广告收入的年年增长，是因为自己“有许多小兄弟，黑道白道都通”。当询问原局长施某有关广电大楼的基建问题时，因当时分管基建的副局长已去世，施某更是一问三不知。
被审计者及相关人员的拒不配合，更增添了审计人员心中的疑问。面对困难，审计组毫不退缩，而是立即把情况向局领导作了汇报，经过研究，局长果断拍板，“以广告公司为突破口，外松内紧，有选择地进行外围调查，只要有确凿的证据证实我们审计人员的怀疑，立即移送检察院”。局领导亲自负责对广告公司组稿费的外围调查，通过一些信任的广告业务单位领导，从侧面了解组稿费的具体支付情况。了解中发现，有些业务单位的具体经办人员没有领到或所领到金额与账上提取的金额相差很大。审计组选择了某宾馆与某国际大厦展开外围调查，原因有三：一是两家单位曾是国有企业，虽已转制，但管理比较规范，便于核查；二是均在广告公司做过广告；三是广告公司在这两家的消费较多。据此，可以在较小范围内，取得最佳效果。在某宾馆，审计组发现了广告公司与该宾馆签订的广告合同。双方商定，2001年度、2002年度每年的广告费为5万元，抵广告公司在该宾馆的消费，至2002年末，广告公司共已消费97196元。通过对消费情况的进一步核查发现，2002年1月19日高某个人搬家的宴请费用8214元也列支其中。在某国际大厦，审计组通过广告公司消费账与该国际大厦业务账及财务账核对发现，广告公司账上反映，2003年1月29日，高某经手的广告媒体座谈会会务费现金支出10300元，而国际大厦账面反映，广告公司当日消费金额仅为1030元，至审计调查日（2003年5月21日）国际大厦也从未收到广告公司10300元现金，应收款账上也未反映，高某虚报支出贪污会务费10300元的事实得以掌握。至此，审计组终于揪住了
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高某的狐狸尾巴。
虽然，高某的犯罪行为已暴露无疑，但审计组所掌握的仅仅是冰山一角。鉴于审计手段的局限性，为了防止打草惊蛇，审计组根据改县审计局局长的指示，及时把所掌握的情况移送给了县检察院。县检察院根据审计提供的线索，通过进一步侦查，查实:原广电局局长施某收受高某6万元现金及基建设备业务单位贿赂的犯罪事实,广告公司经理高某等四人私分组稿费80.48万元（其中高某51.87万元）及采取虚报冒领、广告收入不入账等手段侵吞、骗取公款等犯罪事实，高某涉案总金额达100余万元；此外，还查实了广联信息网络有限责任公司经理李某及镇广电管理总站站长钱某（原广联信息网络有限责任公司副经理）收受业务单位贿赂的犯罪事实,上述人员均受到了法律的制裁，原广电局局长施某还成为海盐县历史上被判处玩忽职守罪的第一人。
广播电视局一案的告破，在全县引起了较大反响，县政府为此召开了专题财经纪律教育和预防职务违法犯罪专题讲座，以加强对全县党政领导干部的警示教育。而作为审计组人员也从中受益匪浅：一是审计人员要以“认真细致”四字贯穿审计工作始终，二是要善于从经济活动的蛛丝马迹中寻找疑点，三是要讲究审计方法，业务审查与财务收支审计相结合，账面审查与外围调查相结合。四是审计机关与有关部门要加强联系协调，相互配合、相互支持，确保审计成果的及时充分利用。 二、案例思考
1.结合本案例说明我国对领导干部实行经济责任审计（离任审计）的现实意义。
2.修订后《审计法》和相关法规对经济责任审计做了哪些规定？经济责任审计的发展方向如何？
案例十六 审计结果公告
——长江干堤湖南段审计案例
2004年下半年，湖南省岳阳市的百姓奔走相告：一窝长江大堤“蛀虫”被审计挖出后，
终于受到法律严惩。记者获悉，岳阳市长江修防处处长刘运生被岳阳市岳阳楼区法院终审判处有期徒刑12年，没收财产人民币10万元。该处办公室副主任胡建国、职工刘永利、下属公司会计卢伟分别被判处7年6个月、6年和1年(缓刑2年)的有期徒刑。据了解，本案相关责任人员除以上已判刑的4人外，另有逮捕在押、取保候审、被提起公诉5人，受党纪政纪处分16人。
2004年9月至12月，审计署驻深圳特派办对长江干堤湖南段审计后发现，岳阳市长江修防处(以下简称“修防处”)虚报隐蔽工程抛石方量，套取国债资金，给长江大堤安全带来隐患。
12月20日，深圳办将案件线索移送当地方纪检检察机关，并与岳阳市纪检、检察、公安部门组成“12.20”联合办案组。
长江流经湖南省165公里的河段均在岳阳市境内，这里也是长江最危险的河段——荆江的南岸。岳阳地处长江天险，自古就是“舍南保北”的泄洪区，解放后这里才修筑了连贯的长江大堤。每年汛期，城陵矶水位达到33米时，老百姓就开始心慌，就开始停产守堤，并随时准备收拾家当撤离；水位达到34米，老百姓就开始转移；水位达到35米，必须全部撤离。1998年长江特大洪水后，党中央决定投巨资加固修整长江大堤，以保护沿岸百姓生命财产安全。长江干堤湖南段堤防建设，获国债资金13.47亿元。
“这是国债资金的重点项目，关系上千万人民群众的生命财产安全。”时任审计组副组长的陈处长介绍，去年深圳办审计组对长江干堤湖南段2000年至2003年建设资金进行审计时，重点对隐蔽工程进行了审计。这项工程由岳阳修防处负责，主要是对22公里江堤险段实施水下抛石，即按设计要求把块石平顺均匀地铺在堤脚，以起到护岸固基的重要作用。工程概算与实际完成投资均为3.46亿元，全部使用国债资金。
使命神圣，责任重大。8名审计人员抱着高度的责任感，全力以赴投入审计。经过对4
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