提高会计透明度的若干建议(2)

三、完善公司治理结构
（一）建立合理的股权结构 大力发展基金，实行机构持股的股权结构是改善公司治理结构的前提。建立合理的股权结构，可以解决上市公司中中小股东与控投股东利益不对称的现状，可以有效地均衡信息分布，减少信息不对称，提高会计信息的透明度。股权结构合理化，可以通过国有股适当减持，使股权分布适度，即股权较为集中，但集中度又不太高，公司为若干个可以相互制衡的股东所控制。这种股权结构是最有效率的，可以有效地避免股权高度集中、股东大会“一言堂”的局面，避免董事长兼任总经理、经营权与所有权两权不分立的局面，也可避免总经理只维护大股东的利益，也有利于在经理层经营无效的情况下能迅速更换经营管理者。因为在这种情况下，总经理只是相对控股股东的代理人，大部分股东对总经理可以进行有效的监督。各股东的相对监督成本不会太高，监督成本与他们进行较好的监督所能获得的利益是相对称的。其他股东也因其持有一定数量的股票而具有监督动力，而不会像小股东那样产生“搭便车”的动机。
（二）改善公司内部激励机制 内部激励机制首先要重视经理人的经营才能，承认其经营才能是一种有效的生产要素，对公司经营管理层的薪金实行股票期权。实行股票期权制度，可以使公司的经营管理层更注重企业的长期发展，有效地防止企业管理者的短期行为，并在一定程度上可以减少企业管理层粉饰会计报表、操纵业绩的动机。另外在设计公司内部激励机制时，要注意企业的短期利益和长期利益的平衡，特别是财务指标和非财务指标的结合。把决定企业未来发展能力的指标如企业经营发展战略、企业人力资源状况、员工素质、企业基础管理水平、企业竞争能力等纳入到对管理当局的考核指标体系中，这在一定程度上可以遏止管理当局对财务指标的操纵。
（三）积极稳妥地推行独立董事制度 独立董事制度最初起源于美国，随后被许多国家所采用，实践证明其运行效果较好。独立董事一般由三至五名外部专家所组成(其中至少一名是中小股东利益的代表)，以监督执行董事、经理对股东大会决议的执行，对外公布信息，遵守法规法纪，维护中小股东利益的情况。同时，重大关联方交易须经过独立董事审查和发表意见。显然，独立董事对公司对外披露的会计信息真实性发挥一定的监督作用。在我国国有企业“一股独大”的情况下，独立董事就很有可能沦为大股东的附庸。为了维护独立董事的独立性，应当剥夺大股东在独立董事聘任方面的投票权。另外我们还应尽快制定有关独立董事方面的法律和制度，其权利和义务要以法律的形式予以确定，同时也要建立独立董事民事赔偿机制和职业保险制度，来保证独立董事行使权力和履行义务，以此有效地监督公司对外信息披露情况，提高会计信息透明度。
四、增强民间审计的独立性
为增强民间审计的独立性，提高服务质量，保证上市公司会计信息真实性，应采取以下措施：
(一)完善会计师事务所的聘用问题。通过主要由独立董事组成的审计委员会来决定会计师事务所的聘任和解聘，与事务所商谈审计收费、审计内容等事项，从而增强事务所的独立性，使会计师事务所不会受到大股东和总经理的压力，能独立、客观、公正地发表审计意见。
(二)推行定期轮换制度。银广厦和安然事件告诉我们，注册会计师与公司管理当局过长的“亲密接触”，是导致注册会计师丧失独立性，陷入协同作弊的重要原因。故应在《注册会计师法》中严格规定审计项目负责人和签字注册会计师对管理当局的服务期限，实行轮换制度。依据现实情况，所定期限不能过长，也不易过短，以免影响工作质量。一般可暂定为3至5年为一届，且对同一企业的审计工作不能连任。
（三）建立健全注册会计师的民事赔偿机制。对于注册会计师因串通舞或重大过失而不能发现上市公司重大会计造假、致使投资者和债权人等蒙受损失的，应当承受民事赔偿责任。