资产负债观及其在我国所得税会计准则中的运用(2)

　　从我国宏观经济看，资本市场在我国资源配置中将发挥越来越重要的作用，资本市场投资者和潜在投资者比以前更重视企业财务状况和长期营利能力。我国会计信息披露应更注重投资者的决策需要，将反映企业财务状况的资产和负债作为财务会计的核心概念，通过对资产和负债的严密界定，逐步建立起一个完整的财务会计及其报告体系，使其更有助于投资者对企业财务状况和未来现金流量做出恰当的评价和预测。
　　随着经济发展、各种经济现象增多，我国会计制度与税法也在向各自目标不断靠拢，这将产生更多会计利润和应税所得之间的差异，其中包括许多非时间性的暂时性差异，比如：重估资产而在计税时不作相应调整；企业合并按公允价值确认资产和负债的购买成本，而在计税时不作相应的调整等等。递延法和损益表债务法均无法反映和处理这些差异。而资产负债表债务法通过设置“递延所得税资产”和“递延所得税负债”两个科目，分账确认、计量暂时性差异和递延税款，对其进行双重表达，递延税款分类列示，暂时性差异产生的纳税影响对企业长短期财务状况进行判断，以评价企业现金流量。同时逐一确认资产或负债在会计与税法上的不一致，在某种程度上可以抵消因会计方法选择所产生的税收影响。总的说来，资产负债表法顺应了会计目标转变所引起的一系列会计思想发展变化的趋势，因此从理论上方法更科学。
　　2.不足之处及改善措施
　
　　首先，资产负债表债务法计算过程较繁杂。实践中绝大多数企业在所得税会计处理上习惯于应付税款法，较少采用纳税影响会计法。对于现行规定中要求的损益表债务法，已有众多会计人员深感不适应，如今采用与其分析方法截然不同的资产负债表债务法，将给实际执行带来较大的困难，将会带来较大的制度转换成本。 　　改善的方法可以是通过对会计人员进行一定的培训，将资产负债表债务法的原理及各数据之间的内在联系作介绍，使得会计人员掌握这一种方法的计算特点；另外，可以简化资产负债表债务法的计算公式，已经有一些学者根据这种方法的特点提出了更容易理解的计算公式，可以推行这些较简便的算法，使得在实际工作中容易操作。
　　其次，纵观提供经营成果的利润表中的各项目，除了所得税费用这一项的核算是通过先计算资产负债表期末递延所得税负债（资产），然后倒轧出当期所得税费用以外，其他的收入费用都没有根据资产负债观的理念计算。这就使得利润表各项目的计算基础产生不一致，而利润表的项目从收入一直到利润的计算之间都是存在着紧密联系的，也就是说最终算得的净利润与前面的收入费用提供的信息不一致。在当前看来企业的许多财务指标还是运用到净利润来计算的，可是由于所得税费用运用了资产负债表债务法的计算方法，净利润的计算本身就包含了两种计算基础。也就是说涉及到净利润的财务指标也都是包含了两种计算基础，与其他的财务指标计算基础不一致，最终导致提供的财务信息不能配比。
　　改善的方法可以是将损益表债务法计算得到的所得税以及净利润数据在报表附注中披露，在计算涉及净利润的财务指标时同时将利润表及报表附注中的净利润数据提取计算两个结果，如果是单独使用就参考从利润表中提取的净利润数据计算得到的财务指标，如果是要与其他财务指标进行对比使用就参考从报表附注中提取的净利润数据计算得到的财务指标。
　　3.采用资产负债表债务法前后盈利指标的对比
　
　　为了更明确我国上市公司采用资产负债表债务法的影响情况，本文从“炒股人”这个网站上收集到了万科（000002）、中国联通（600050）、青岛海尔（600690）三支热门股从2004年到2007年的盈利财务指标，并通过spss这个软件对财务指标进行了方差分析，三家上市公司的盈利指标如下：
　　通过SPSS的分析结果是：三家公司在采用资产负债表债务法后的年度（2007年）与之前年度（2004、2005、2006年）的盈利指标相比，P值均大于给定的显著性水平0.05，即有95%的可能性保证采用资产负债表债务法后的年度（2007年）与之前年度（2004、2005、2006年）的盈利指标平均水平相同，即采用资产负债表债务法对于净利润的计算并无显著影响。