图1分级核算方法图
三、对分级核算实践中的建议
如果无法有效地、公平地核算出各地区、各种类幼儿园的办学成本，则必然出现投入低于成本、缺乏标准、不公平、低效率以及幼儿园收费混乱的现象。我国学前教育出现的种种资金投入方面的问题，其根本原因是缺乏一套有效的成本核算机制。而分级核算兼顾教育的公平原则以及操作的可行性原则，是一套科学、有效且适合教育的核算成本。长久以来，这套方法之所以没有在教育领域得以实施的重要原因是其核算过程相比于总体核算来说略为复杂。但是相比于其他阶段教育，学前教育在成本核算的过程中有校园设施简单、在校学生总量小等优势，所以在学前阶段实施分级核算是具备可行性。在实践过程中解决学前教育成本分担问题上可以从以下几个方面着手：
（一）各地政府依照当地办学成本分年级按编拨款
我国是发展中国家，各区域的经济水平存在较大差异，各地区的学前教育办学成本也大相径庭。在我国于2011年颁布的《关于加大财政投入支持学前教育发展的通知》中指出：“地方政府是发展学前教育的责任主体。地方各级财政部门要加大投入力度，研究制定支持学前教育发展的政策措施。中央财政根据地方工作开展情况，主要采取奖补方式，支持地方学前教育发展。”这就要求各地政府组织审计部门对当地幼儿园办学成本进行分级核算，根据该地区实际情况制定具体拨款计划。具体做法如下：1.组织审计部门对本地区所有幼儿园进行分级成本核算，确定区域内各年级年成本；2.依照香港等地区所采用的按编拨款的方法，依照各幼儿园各年级学生的数量确定对该幼儿园的拨款；3.如果所需拨款额度超过地方政府承受能力，将情况申报给上级政府，其差额由上级政府转移支付。
（二）物价局按办学成本分年级定价
“幼儿园乱收费”、“天价幼儿园”这样的社会现象，其根本原因是幼儿园在学费的确定过程中缺乏规范性与科学性。幼儿园通过分级成本核算可以计算出各个年级的生均年成本。笔者认为家庭承担25%的比例是比较合适的。通过合理的核算和分担机制，在加上政府的监管，基本可以消除幼儿园乱收费的现象。个别私立幼儿园因办学成本较高，故收取较高的学费也有所依据，也不至于胡乱制定学费。
（三）建立以各年级办学成本为导向的幼儿园分担机制
我国各地区经济发展不平衡，在某些欠发达地区，地方政府财力有限，无力负担过多的教育经费。同时，这些地区的居民收入相较于沿海发达地区也偏低，如果过多地依赖家庭承担办学成本转而向家庭收取高额学费，则必然引起当地居民的不满。作为学前教育的受益者之一，幼儿园同样肩负着分担教学成本这一责任。通过分级核算机制，可以测算出各个年级的具体办学成本。除去政府财政投入和学费收入之外，幼儿园应该完善其社会服务、教育培训等筹资手段，并按照10%-15%的比例承担其办学的费用。作者：刘昊