即将到来的报表革命(2)

　　再次，现金流量表中的“经营”、“投资”、“筹资”活动的概念与利润表、资产负债表中的口径不一致(利润表中的投资收益仅限于权益性投资收益与债务性利息收益，现金流量表中的投资活动是广义的投资概念，包括对固定资产、无形资产等长期资产的投资活动)，不能发挥现金流量表对上述两张基本报表的分析作用。 
　　革故鼎新 
　　2008年10月16日，IASB和FASB财务报表列报项目组发表了“改进财务报表列报咨询建议”。未来财务报表框架发生了颠覆性的变化。 
　　从变革框架中看到：“资产负债表”更名为“财务状况表”，更加直观地说明此表的作用；“利润表”更名为“综合收益表”，完整地反映经营者受托责任的履行情况。 
　　未来财务报表列报突出的理念是将与企业核心目标联系紧密的经营活动(Business activities)与筹资活动(Financing activities)信息分别列示。因为，经营活动与筹资活动对创造企业价值影响不同。其报表内容的分解包括三个层次：按经济活动功能进行分部(Section)、按活动与企业核心目标关系进行分类(Category)和按活动的经济性质进行分项(Line Items)。这样的结构，从不同角度(财务状况、综合业绩、现金流量)反映了企业不同功能活动(营业活动、投资活动、筹资活动、所得税、终止经营、权益等)的过程与结果，加强了“财务状况表”、“综合收益表”与“现金流量表”之间的内在联系，使报表使用者能够在不同报表的相同位置上找到相同活动的不同信息(资产负债、收入费用、现金流量)；使报表使用者能够获得更多的有用信息；使一些关键财务指标的取得更容易；使对企业未来不确定性的判断更客观准确。 
　　值得注意的是，未来财务报表的分类是以“财务状况表”为基础的管理分类，而“财务状况表”的分类决定了“综合收益表”与“现金流量表”的分类。这种分类是基于管理的分类方法，可以向报表使用者传达企业业务的独特方面——相似的资产、负债，分别在不同的业务(活动)中发挥不同的作用。未来报表按功能主要分五类活动： 
　　一、经营活动(Business section)分部包括：管理层认为作为持续经营的资产负债的活动及变化。其中，经营活动中的“营业类”(Operating category)包括：管理层认为与企业核心目标相关的资产、负债。企业使用这些资产、负债在主营业务活动中取得收入、产生费用。所有营业资产、负债的变化应该列示在综合收益表中的营业活动类和现金流量表的营业活动类里。经营活动中的“投资类”(Investing category)包括：管理层认为经营中与企业核心目标无关的资产、负债。企业通过利息、红利或市价上升的方式从其投资的资产、负债中获得回报。投资活动的资产、负债的变化应在综合收益表和现金流量表的投资类中列示。 
　　二、筹资活动分部(Financing section)包括：管理层认为与为企业经营活动和其他活动提供资金活动有关的金融资产和金融负债，即筹资活动的资产和筹资活动的负债。筹资资产和筹资负债的变化应该在综合收益表和现金流量表的筹资类中列示。 
　　三、所有者权益分部(Equity section)包括：普通股、库存股和留存收益等。在现金流量表中的所有者权益分部应该列示所有与所有者权益相关的现金流；在所有者权益变动表中列示所有者之间权益的变动；在综合收益表中列示非所有者之间的权益变动。 
　　四、终止经营活动分部(Discontinued operations section)包括：与终止经营活动相关的所有符合资产、负债定义的资产和负债；所有的终止经营活动资产、负债的变化应该在综合收益表和现金流量表的终止经营分部中列示。 
　　五、所得税活动分部(Income tax section)包括：按照会计准则确认的所有当期和递延所得税资产和负债；在现金流量表中的所得税，列示与这些资产、负债相关的现金流；在综合收益表中，要在持续经营活动分部、终止经营分部以及其他综合收益分部列示相关的所得税费用或收益，与财务状况表和现金流量表列示方式有所不同。