即将到来的报表革命(3)

　　“全景”描绘 
　　财务报表结构变革的主要目的是：三张主要报表能够从不同角度相互联系地将企业一定时期的经济活动绘制出一幅完整的财务图画，从而提高财务信息透明度；通过经济活动的充分与适度的分解，为报表使用者提供预测未来现金流量的有用信息。对性质相似的项目进行合理的分类，有助于报表使用者评价未来现金流量的金额、时间和不确定性，进而提高了会计信息有用性。 
　　IASB和FASB“建议”将完整的企业财务图画作为理想的财务报表分析工具，将其称为“财务状况调整表”。“财务状况调整表”能够完整清晰地反映财务报表项目之间关系，并将企业经济活动与财务报表有机地连接起来，有利于报表使用者看清企业经济活动的来龙去脉，并有助于监管部门发现上市公司在财务报表中的舞弊行为。 
　　如财务状况调整表所示，这幅财务图画将企业一定时期的财务状况、现金流量与综合收益的每个项目进行了横向贯通，展示了期初资产负债通过本期的各种经济活动(不仅是经营活动与筹资活动等纵向活动，还包括现金、损益等横向活动)变为期末状态的全过程。如期初的应收账款，通过本期的营业收入导致增加，通过现金流入导致减少，形成期末余额。通过应收账款余额变动过程可以分析本期销售收入质量好坏，现金流量表中的“销售现金流入”小于收益表上的“营业收入”就预示着收入质量可能存在问题。 
　　与此同时，这张财务图画还描述了同一项目或不同项目的不同计量基础，以便报表使用者判断未来收益、现金流量金额与不确定性。如交易性金融资产对应于“原始数据”的是历史成本；对应于“重新计量”的是持有期间公允价值的变动，公允价值变动会产生持有收益，但不会产生现金流量。报表使用者预测该项目未来前景：公允价值的收益(或损失)已提前确认，未来在现有价位转让会产生现金流入，但不产生收益。 
　　完整的财务图画——财务状况调整表 
　　A B C D E H I J K L 
　　财务状况表行项目 期初 
　　余额 现金 
　　流量 现金流量表行项目 资产负债的变化 综合收益 综合收益表行项目 非现金 
　　或非收益 期末余额 
　　原始数据 重新计量 C+E+F+G B+E+F+G+J B+H-C+J 
　　经营活动 经营活动 经营活动 
　　营业活动 营业活动 营业活动 
　　交易性金融资产 交易性金融资产现金流 交易性金融资产实现收益 
　　交易性金融资产持有收益 
　　应收账款 销售现金流入 营业收入 
　　存货 购货款现金流出 营业成本 
　　营业活动资产合计 
　　应付账款 支付货款现金流出 营业成本 
　　应付职工薪酬 支付工资奖金 薪酬费用 
　　营业活动负债合计 
　　营业活动净资产 营业活动净现流量 营业收益加其他综合收益 
　　投资活动 投资活动 
　　投资x公司 现金股利 投资收益 
　　投资资产合计 投资活动净现金流 投资活动收益 
　　经营活动净资产 经营活动净现流 经营收益加其他综合收益 
　　筹资活动 筹资活动 筹资活动 
　　现金 现金变动 
　　筹资资产合计 筹资资产净现金流 
　　借款 借款现金流入 
　　应付利息 支付利息现金流出 利息费用 
　　筹资负债合计 筹资负债净现金流 筹资负债费用合计 
　　筹资净负债合计 筹资活动净现金流 筹资费用合计