第一章 绪 论
（一）研究背景
科学技术的迅猛发展使全球经济正以前所未有的速度向前发展，为人类创造了大量的财富。但经济快速增长的同时，自然资源的迅速耗竭和环境的严重污染,碳排放量巨大,环境问题已由局部问题上升为人类生存性问题。主要污染物排放总量大，超过环境自净能力。据报道[1] ，现阶段，我国近三亿农村人口饮用不合格的水。工业危险废弃物每年产生1100多万吨，处理处置率是68％，还有32％是堆放。同时，我国生态破坏的问题也比较突出。全国水土流失面积362万平方公里，每年新增1.5万平方公里；沙化土地174万平方公里，每年新增3436平方公里。长期的环境污染和生态破坏给人类带来了现实和潜在的灾难性后果。环境问题随着我国经济的增长呈恶化的态势，30年来我国每一个“五年计划”的经济指标都能超额完成，惟独环保指标从未完全实现。为此，我国政府在“十二五’’规划纲要中明确提出：单位GDP能源消耗比“十二五"期末降低16％左右，主要污染物排放总量减少10％。环境恶化逐步对人类生存构成严重威胁，人们几乎从来没有像今天这样重视环境问题，以至于无论政治、经济、文化各领域，还是国家、企业组织、个人各层次，大家都在以己所能积极参与污染治理和环境保护，保护环境成为人类刻不容缓的责任。
企业的生产经营活动是导致环境污染的最为重要的原因之一，企业对环境保护承担着不可推卸的责任。企业的经济活动必然伴随大量的环境活动，这些活动既对自然环境产生影响，同时又与企业的财务状况和经营成果相联系，存在这些环境活动，企业会计就不能熟视无睹。在这样一个基本背景下，作为对社会经济活动具有监督反映职能的会计理应将环境因素的影响纳入会计核算体系中，但这超出了传统会计研究的领域。具体而言，企业没有将环境资源确认为资产，没有将企业应承担的环保责任确认为负债，没有将环境资本确认为所有者权益，没有确认环境收入和费用以及环境利润。应当看到，环境资源具有社会产品具有的有效用性和稀缺性，应当并可能对其进行确认和计量。于是，应该开始把环境保护与会计问题结合起来进行多角度地研究，经过认识上的不断深化已将其规范为“环境会计"，并逐步得到发展。
（二）研究目的和意义
环境会计作为现代会计的一个新兴分支，是以自然资源耗费如何补偿为中心而开展的会计。其目的是力求企业经济效益、社会效益和生态效益的平衡发展，从而防止滥用自然资源，“透支"未来，寻求可持续发展的道路。
企业环境会计研究具有十分重大意义。第一、环境会计是企业适应环境要求，提高经济效益的必由之路；第二、环境会计的核算能为企业提供正确经营成果，准确分析企业财务的风险，全面考核经营管理者业绩；第三、环境会计的研究是正确核算宏观国民
经济的需要；第四、环境会计的核算可以满足社会各方面对环境信息的需求。
第二章 低碳经济的内涵及意义
（一）低碳经济内涵
从1997年的《京都议定书》到2007年的《巴厘岛路线图》再从2008年7月在日本东京举行的G8峰会上提出的20502009年12
成初
步共识。一方面低碳经济是为减少温室气体排放所做努力的结果，另一方面低碳经济是经济发展方式、能源消费方式、人类生活方式的一次新变革。低碳经济低碳经济（Low-carbon economy）的概念起源于英国，在美国称其为“低碳能源技术”（Low-carbon Energy Technology）；日本则将低碳的概念渗透于各个方面，定位为“低碳社会”（Low-carbon Society）。中国目前也有“低碳经济”、“低碳城市”、“低碳发展”、“生态与低碳”、“低碳开发园区”等提法。[2]低碳经济是一种正在兴起的经济形态和发展模式，它始于能源安全和气候变化的考虑。随着实践的进展，低碳经济的内涵得到不断地拓展。目前，大多数学者认同低碳经济是一种以低能耗、滴污染、低排放和高效能、高效率高效益为主要特征，以较少的温室气体排放获得较大产出的新的经济发展模式。发展低碳经济要求减少化石能源的使用、高碳产品的盛产以及高碳行为的发生，是一场涉及生产方式、生活理念和价值观念转变的全球性革命。[3]
（二）低碳经济对于企业的意义
低碳经济通过大幅度提高能源利用效率,大规模使用可再生能源与低碳能源,大范围研发温室气体减排技术,建设低碳社会,维护生态平衡。发展低碳经济既是一场涉及生产方式、生活方式、价值观念、国家权益和人类命运的全球性革命,又是全球经济不得不从高碳能源转向低碳能源的一个必然选择。企业作为社会的分支, 对环保承担着不可推卸的责任。企业的经济活动肯定会带来很多各式各样的环境活动, 这些活动既对全球自然环境造成影响, 同时又对企业的财务状况和经营成果有一定的影响。环境会计正是基于这一视野应运而生。它更侧重于环境要素考虑, 注重的是企业的可持续发展, 使企业和环境达到一种平衡，这也是低碳经济时代所倡导的生产生活方式。低碳经济的发展为我国环境会计的研究和实施注入强大的动力，也必将极大促进环境会计在我国的发展。
第三章 环境会计基本理论
（一）环境会计的概念及其特征
目前，对于环境会计的概念，国内外学者众说纷纭。一般来说，环境会计是指以可持续发展为基础，以有关环境法律、法规为依据，围绕自然资源的消耗应如何补偿这一主题，运用会计学的基本原理和方法，采用多元化的计量手段和属性，对会计主体的环境管理系统以及经济活动对环境的影响进行确认、计量和报告，为有关决策者提供环境信息的会计理论和方法的一门新兴学科，是环境科学与会计学科交叉渗透而形成的应用性学科。[4]
环境会计具有区别于传统会计的两个基本特点：
1.环境会计是在自然环境资源恶化和批评传统会计的基础上产生的，其与传统会计的区别主要表现在两个方面，即传统会计从人类社会经济活动的角度反映和监督企业的资本及资金运动，按照权责发生制、历史成本等会计原则、采用复式记账的方法对发生的经济事项进行确认、计量、记录和报告，但是企业的经济活动对自然环境造成的影响在会计核算中没有得到反映。而环境会计则从生态环境和整个人类的社会活动出发，围绕着自然环境资源和社会环境资源的高效利用及耗费的补偿，力求全面反映和监督企业的经济活动，从而有效解决了传统会计所不能解决的问题。[5]
2.在传统会计体系中，先有财产所有权后有价格，有了价格才能在会计账表中配合数量进行会计核算。但是空气、海洋、臭氧层等对人类活动至关重要却又没有所有权的事物是不能成为传统会计核算内容的，企业并不把这些对象的使用和损害记入经营成本，这样做不仅实际虚增了利润，而且使以牺牲环境来谋取暴利的短视行为成为一种非常诱人的现实利益驱动。为了解决这个问题，环境会计赋予环境资源以价值和价格，对其损耗予以补偿，用会计核算出来的数据充分反映环境资源的有限性和稀缺性，从而使企业的微观活动与社会的宏观利益对接，迫使企业将经济效益、社会效益和生态效益综合起来考虑，用以实现经济的低碳化可持续发展，即实现低碳经济发展目标。