第五章 低碳经济下的企业环境会计实证研究
（一）乐山盛和稀土股份有限公司简介
乐山盛和稀土股份有限公司(以下简称“乐山盛和”)成立于2000年，是乐山市明星企业、四川省唯一一家获得国家出口资质认证的稀土企业、2011年获得国家商务部稀土出口配额指标内资企业并列第二位、内外资企业并列第四位的企业。公司注册资本8,000万 元。主要从事以稀土冶炼分离生产为主，集稀土深加工产品研发、生产和销售于一体，拥有化学法生产线和萃取分离生产线及其辅助生产车间。公司系公司成立十余年来，已经有多项拥有自主研究革新的技术，及数十种各类稀土氧化物和盐类产品且全部成功投入市场。公司的主导生产产品有氧化铈、氧化镧、、氟化稀土、液晶彩电（电脑）用抛光粉等，以及高纯度、高品质、高附加值的稀土新产 品，如大颗粒氧化铈，专用少钕氧化稀土、少钕氟化稀土等。
乐山盛和在生产过程中会产生废气、废水、废渣等污染，其中废气污染物主要是NH3、氟化物以及级气体中漂浮的铅尘；废水主要是COD、NH3-N、铅、等化学物质的废水、过滤水等；主要固体废弃物为包含铅、铜以及少量放射性污染物的废渣等。对环境污染很大，但乐山盛和十分重视质量管理和环境保护，公司已通过了国家ISO9001:2008质量管理体系认证，是四川省唯一一家获得国家出口资质认证的稀土企业。
（二）公司现行环保业务及实际会计处理
乐山盛和“环境收入”项目及会计处理如表5-1所示。
表5-1 乐山盛和”环境收入“项目及其处理过程
表5-2 乐山盛和“环境支出计”项目及其会计处理
a. √———发生；×———未发生 b．每年按照实际排污量进行缴纳
上述资料表明, 乐山盛和的环保业务核算仅仅在环境“环境收入”和“环境支出”两方面有所体现,而对于环境资产、环境负债根本没有设置，更谈不上对环境资产的这就以及减值等事进行核算。除此之外，乐山盛和更多的环保业务就是企业内污染治理项目工程的核算。除此之外，乐山盛和自成立以来就先后斥巨资完成了总废水处理站的建设和扩容，锌烟气回收制酸、砷烟灰综合利用、降低锌电解电耗等多项环保治理项目和节能利废项目，不断解决冶炼过程中的、废水、废气、废渣。噪声排放和能源消耗、志愿浪费等主要环境问题，但乐山盛和对环境治理工程的会计处理与一般的在建工程类同，没有体现其特殊性。
另外，根据乐山盛和收集的资料，其在2005年累计发生公司绿化费629917.34元，记入“管理费用——绿化费”科目；累计支付排污费2330000元，记入“管理费用——排污费”科目；企业环境污染对周围农户造成污染而支付的农赔补偿费用（包括对周围农户的粮补差等）全年累计达960812.50元，记入“管理费用——农赔”科目。乐山盛和每年都有投入资金进行环境污染治理，仅2004年度公司在环境治理方面的投资就达到3500万元。
有一点需要说明，实务中，乐山盛和的环境保护支出分两个层次处理：下属分厂有“环境治理工程支出”（含购入环保设备、对原有设备改造的环保支出以及治理工程运营支出）、“生产工人特殊环境补偿支出”等，支出发生时有所在分厂进行会计处理，期末终了时再汇总至集团总部；尔集团总部则有ISO 9000认证费、监测费、排污费、环境审计费、环保培训费、绿化费、环保专门机构经费、事故补偿费等多项支出，这些支出则在集团总部进行会计处理。
（三）相关环保报表披露
1.乐山盛和规定每月8日前报送环境保护月报表，现将其2001～2003年每月报表汇总编制(见附录一),同时每年公司还编制主要稀土(元素)综合平衡表(见表8-4)。
2.乐山盛和在财务会计报表附注中的“在建工程”说明部分，列出了该年度发生的环境污染治理项目的资金投入年初数、本年增加、本年转出和年末余额；“长期借款”部分中单独列出“环保贷款”项目进行说明，例如，2005年度长期负债中对谎报贷款的说明如下所示：
期末余额：2,300,000元； 期末余额：3,450,000元； 贷款条件：担保。
由于乐山盛和建有环境监测站，每月对主要污染源的排放进行实时环境监测，因此公司还形成环境监测月报表和统计分析报告，但仅仅供内部使用。
总的来说，乐山盛和根本没有专门的会计报表对其进行单独反映，环境保护业务核算往往和传统会计核算混合在一起，很难将其完整的区分开来，而且在乐山盛和汇总各分厂、车间报送的各产品生产成本时，也没有将与产品生产相关的环境成本一并列入。
（四）相关改进建议
根据乐山盛和的组织结构层次,本文认为,乐山盛和应该采用按照企业集团环境会
计分级核算模式,分别设置环境会计科目进行环境会计核算,具体建议如下:
1.对环境负债业务进行单独反映
建议可设置“其他应收款—应付环境费用”、“长期借款—环保借款”、“专项应付款—环保拨款”等环境会计核算科目。
2.设置专门科目核算环保资产
建议乐山盛和在“在建工程”、“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”总账下增设“环保在建工程”、“环保固定资产”、“环保固定资产累计折旧”、“环保固定资产减值准备”明细科目，分别核算环保固定资产的构建、折旧及减值变动情况。
3.环境成本分为分厂、集团总部两级核算，同时对与产品生产过程相关的环境成本合理分配到不同的产品成本中。
4.环境收益由“营业外收入”科目下设专门明细科目进行核算。