附件5
千户集团税收风险分析应对工作指引
——电力行业篇
目 录
一、行业基本情况 ..................................... 3 （一）行业概述 ....................................... 3 1.电力行业组织机构 ................................... 3 2.电价市场化改革的主要举措 ........................... 4 （二）生产经营流程 ................................... 5 1．基本生产经营流程 .................................. 5 2、几种电力企业的生产工艺及流程 ...................... 7 （三）财务核算特点 ................................... 9 （四）行业特殊税收政策 .............................. 10 1.增值税政策 ........................................ 10 2.所得税政策 ........................................ 12 3.城镇土地使用税优惠政策 ............................ 13 二、行业主要税收风险 ................................ 13
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（一）增值税 ........................................ 14 （二）企业所得税 .................................... 21 （三）个人所得税 .................................... 32 （四）营业税 ........................................ 35 （五）房产税 ........................................ 36 （六）城镇土地使用税 ................................ 38 （七）契税 .......................................... 39
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一、行业基本情况 （一）行业概述 1.电力行业组织机构
我国的电力行业属于国家调控和保障型行业，同时也存在部分地方性的电力企业。2002年12月29日，十二家涉及电力改革的相关企业和单位正式成立，包括国家电力监管委员会、两大电网公司、五大发电集团和四大辅业集团。随着2015年国务院电力体制改革9号文件的发布，今后电力市场将呈现逐渐放开走市场化道路的趋势。
两大电网公司包括国家电网公司和南方电网公司，其中国家电网公司下设华北（含山东）、东北（含内蒙古东部）、华东（含福建）、华中（含四川、重庆）和西北5个区域电网公司。南方电网公司由广西、贵州、云南、海南和广东五省电网组合而成。
五大发电集团为华能集团、大唐集团、华电集团、国电集团、中电投集团 （2015年5月29日，由中国电力投资集团公司与国家核电技术有限公司合并组建国家电力投资集团公司）。
四大辅业集团为中国电力工程顾问集团公司、中国水电工程顾问集团公司、中国水利水电建设集团公司和中国葛洲坝集团公司。2011年9月29日中国葛洲坝集团公司、中国电力工程顾问集团公司合并组建中国能源建设集团有限公司；中国水利水电建设集团公司、中国水电工程顾问集团公司合并组建中国电力建设集团有限公司。
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2.电价市场化改革的主要举措
2002年4月12日，国务院下发《电力体制改革方案》，对电力产业的管制结构进行了调整，建立了独立的监管机构，并改革电价机制，全面启动了市场化改革的进程,主要包括重组国有电力资产、建立电力监管机构、改革电价机制等内容。下面主要介绍电价改革内容。
（1）上网电价。上网电价由政府价格主管部门按照补偿成本、合理收益、依法计税的原则核定。
2004年以来，为发挥价格信号引导电力投资、约束成本、优化资源配臵的作用，国家以社会平均成本为基础，按区域或省为单位制定了新投产发电机组的标杆上网电价，并事先向社会公布，未来新投产发电机组均按公布的标杆上网电价执行，彻底摒弃了“一厂一价”事后定价的管理方式。
此外，从2005年起，结合东北区域电力市场的建设，国家在东北地区进行了两部制上网电价改革试点，即对参与市场竞争的电厂，上网电价分为容量电价和电量电价，容量电价由政府价格主管部门制定，电量电价由市场竞争形成。
（2）输配电价。现阶段，由于我国电网企业集输电、配电、售电于一体，并且输配电业务与三产不分，因此，对经营共用电网的电网企业、省电力公司，尚未核定独立的输配电价，其输配电环节费用包含在对用户的销售电价中。但对于资产比较明晰、独立核算的跨省区专项输电工程，如二滩电站送出工程、西电东送输电工程、三峡电站输电工程等，则单独核定了输电价格。同
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时，对进行大用户向发电企业直接购电试点的地区，也单独核定了电网输电价格，近期暂按交易所在电网对应电压等级的大工业用电价格扣除平均购电价格的原则确定。
（3）销售电价。2011年12月，为促进节能减排，国家发改委出台《关于居民生活用电实行阶梯电价的指导意见》并调整各大区域电网电价，通过运用价格杠杆，调节电力供求，促进电力资源优化利用。2015年3月《关于进一步深化电力体制改革的若干意见》(中发?2015?9号)出台，作为新一轮电改的核心，电价机制改革、电价市场化、输配电价格改革都将发生较大的变化。
（二）生产经营流程 1．基本生产经营流程
电力系统是由发电、输配电、变电、用电设备及相应的辅助系统组成的，集电能生产、输送、分配、使用为一体的统一整体，可分为发电、输电、系统调度、配电等环节。电力系统运行有即时平衡和整体互动性两个主要特征，即时平衡是指在庞大的互联电网中，电力的生产与消费必须实时平衡，任何背离都会引起电网频率和系统电压波动，导致设备损坏直至整个电网系统瓦解。整体互动是指电力系统中各部分相互影响，关系复杂，连接在一起的电厂、电网和用电器，可以被视为统一的整体系统，任何单一部件的变化都会对整个电力系统产生影响。
（1）发电环节。发电环节是指通过各种生产方式将其他能量转化为电能的电力生产环节。按照能源的转换方式，发电方式
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