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摘要 .......................................................................................................... 错误！未定义书签。 Abstract ...................................................................................................................................... 2 引言 ............................................................................................................................................ 2 1 我国所得税会计综述 .......................................................................... 错误！未定义书签。 2 所得税会计的内容 ......................................................................................... 错误！未定义书签。
1.1所得税会计的基本概念 ............................................................. 错误！未定义书签。 1.2所得税性质 ................................................................................. 错误！未定义书签。 1.3所得税目的 ................................................................................. 错误！未定义书签。 1.4所得税会计的基本处理方法 ..................................................... 错误！未定义书签。 3 所得税会计的应用理论 ...................................................................... 错误！未定义书签。
3.1所得税资产的确认 ..................................................................... 错误！未定义书签。 3.2所得税负债的确认 ..................................................................... 错误！未定义书签。 3.3所得税负债和资产的计量 ......................................................... 错误！未定义书签。 3.4所得税费用项目在财务报表中的列报和披露 ....................... 错误！未定义书签。3 4 企业所得税纳税申报及缴纳分析 ................................................... 1错误！未定义书签。
4.1纳税年度及纳税地点 .............................................................. 1错误！未定义书签。 4.2纳税期限与纳税方法 .............................................................. 1错误！未定义书签。 4.3实际税率与名义税率差异分析 .............................................. 1错误！未定义书签。 4.4新所得税会计准则的应用 ...................................................... 1错误！未定义书签。 4.5新所得税会计准则对企业所得税会计处理的影响 .............. 1错误！未定义书签。 5 新所得税会计准则存在的问题 ....................................................... 1错误！未定义书签。
5.1计税差异上 .............................................................................. 1错误！未定义书签。 5.2所得税会计核算方法上 .......................................................... 1错误！未定义书签。 5.3一些具体问题上 ....................................................................... 错误！未定义书签。0 结论 ........................................................................................................ 错误！未定义书签。0 参考文献 ................................................................................................ 错误！未定义书签。1
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浅谈所得税会计与所得税纳税调整事项
摘要：所得税会计及纳税申报一直是国家财政部关注的一个话题。特别是2006年《企业会计准
则—基本准则》的颁布，让更多的会计人员加入到所得税会计的学习中。本文从阐述所得税会计的涵义入手，揭示了所得税会计的性质、目的等基本原理。通过所得税会计理论部分、实务部分、纳税申报三个部分阐述了所得税会计的不同处理方法，资产和负债的确认和计量，实际税率和名义税率，纳税年度及地点，纳税及纳税方法。然后结合目前中国实际经济发展情况，论述新的所得税会计准则的现实应用及优势和对企业所得税会计处理的影响。最后结合新所得税会计准则的应用阐述了新会计准则存在的一些问题。
关键字：新所得税会计准则；所得税会计实务；实际税率
Primary Discussion on Income Tax Accounting And Taxable Adjustment
Qin xue mei
College of Economics and Management, Southwest University, Chongqing 400715, China
Abstract: Income tax accounting and tax returns is the Ministry of Finance has been a topic of concern. Especially the 2006 \more accounting staff into the income tax accounting study .This article on the meaning of income tax accounting start with, income tax accounting has revealed the nature, purpose, such as basic principles. Through income tax accounting theory of the substantive part, the tax returns of three parts on the different treatment of income tax accounting method, assets and liabilities of the confirmation and measurement, the effective tax rate and nominal tax rates, tax year and locations of taxpayers and tax methods. And then combined with China's actual economic development, discussed the new income tax accounting standards and the reality of the corporate income tax advantages and the impact of accounting treatment. Finally, the new income tax accounting standards on the application of new accounting standards exist some problems. Key words: NEW Income tax accounting principle; Practice of Income tax accounting ; Real tax rate
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引言
所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的
一个分支。财政部会计司于2005年8月12日颁发的《企业会计准则第××号——所得税（征求意见稿）》，充分借鉴了《国际会计准则第12号——所得税》的规定，实现了与国际通行做法的接轨，指明了中国所得税会计准则的发展趋势这在很大程度上改变企业在所得税问题上的处理， 从而使上市公司的利润在短期内发生较大的变化。因此会计人员只有充分掌握和熟悉了新准则才能发现其存在的差异并提出相应措施。才能使我国会计行业得以健康发展，从而保护国家的财政税收。 1 我国所得税会计综述
所得税会计（income tax accounting）是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。所得税会计诞生于西方的会计学领域，并经过长期的研究和实践已发展得较为成熟。而我国所得税会计则还处于起步发展阶段。本文从我国所得税会计的基本概念、中美所得税会计对比、研究存在的问题、完善措施等几方面对所得税会计进行论述，对建立适合我国国情的所得税会计作了一些探讨。我国现行所得税会计政策主要是财政部于1994年颁布实施的《企业所得税会计处理暂行规定》，其中规定：企业应当按照税收规定对税前会计利润进行调整，并按照调整后的应税所得计算缴纳所得税，对税前会计利润和应纳税所得之间的时间性差异，可采用应付税款法或纳税影响会计法核算。
1995年，财政部在研究构建我国具体会计准则过程中曾出台过《所得税会计》具体准则征求意见稿，设想采用债务法统一现行的所得税会计核算，以适应改革开放与国际接轨的需要，但因当时财税体制改革刚刚起步，财税差异不大，会计整体素质不高，且债务法实务操作比较复杂，故所得税会计具体准则迟迟未发布实施，到目前，企业仍普遍沿用应付税款法，即使会计基础较好的上市公司，随便打开一份年报，绝大部分也是采用应付税款法，这种方法核算虽简单，但对会计信息的影响尚未予以足够的重视。所得税会计是专门处理税法对会计要素的确认、计量影响的会计理论和会计方法。2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和38项具体准则，自2007年1月1日起首先在上市公司范围内施行，现行准则、企业会计制度同时停止执行。其中新制定的《企业会计准则第18号—所得税》首次明确统一了所得税会计处理方法—资产负债表债务法，彻底改变了现行所得税会计政策各异、实务处理混乱的状况，为统
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一企业所得税的确认、计量和信息列报奠定了基础。 2 所得税会计的内容 2.1 所得税会计的基本概念
对于所得税会计，存在以下几种代表性的观点
（1）所得税会计是财务会计的组成部分，是财务会计中一个专门处理应税所得和税前会计利润差异的分支。
（2）所得税会计是独立于税务会计与财务会计的一种本身具有完备理论和方法体系的专业会计。
（3）所得税会计是税务会计的一个组成部分，是严格按照税法计算应纳税所得，申报上缴所得税的会计处理过程。
在说明我的观点之前，我认为应该先阐述清楚，在理论研究中，所得税会计有广义所得税会计和狭义所得税会计之分。
广义所得税会计是指与所得税有关的会计核算活动，包括税前会计处理和纳税过程中的会计处理两部分。其中税前会计处理是指在每一个会计期间内，对与所得税有关的收入和费用的会计处理，纳税过程中会计处理是指会计期末在会计利润的基础上计算和缴纳所得税的会计处理。广义所得税会计认为，企业与利润有关的收入、成本、费用、税金及损失的核算都属于所得税会计的范围。因为纳税过程的会计处理是以税前会计利润为基础的，如果会计利润本身不准确，那么在此基础上计算出来的应纳税额也不可能准确，因此会计利润本身的计算直接关系到所得税计算正确与否；而会计利润是企业会计期间内的收入减去有关的费用支出后的余额，即凡是与企业会计利润有关的收入，成本费用、损失等的核算都与所得税直接相关。
狭义所得税会计仅指所得税缴纳过程中的会计处理，即在会计利润的基础上，按照所得税法规的要求，进行纳税调整，以确定应纳税所得额，据以计算应纳税额，缴纳应交税金进行相应的会计处理的会计核算活动。由于所得税法规与会计规定在确认收入和成本费用时的计算口径、标准和确认时间不尽相同，从而导致税前会计利润与应纳税所得存在金额上的差异。狭义所得税会计的主要任务就是按照相关所得税法规的要求，对会计税前利润进行调整，以合理确认企业应缴纳所得税金额和所得税费用，并按照税法规定及时、足额地缴纳税款。狭义所得税会计的主要内容就是在税前会计利润的基础上，按照税法关于收入和准予扣除项目的规定，确认会计核算与税法之间的差异，进而确认当期应交所得税额，并确认相应的递延所得税资产或负债。
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从广义的所得税会计角度看，所得税会计是税务会计的一个组成部分，所得税会计是依据现行所得税法规，严格按照所得税法规的规定和要求换算企业的收支盈亏，计算企业在纳税年度的应纳所得税款，并定期编制和提供所得税报表。
从狭义的所得税会计角度看，所得税会计又是财务会计中一个专门处理会计收益和应税收益之间差异的会计程序，其目的在于协调财务会计与所得税会计之间的关系，并保证财务报告充分揭示真实的会计信息。
事实上，所得税会计应该是广义和狭义的有效结合，应该在公允披露企业财务信息的同时，正确的披露税务信息，它所遵循的原则，也是税务会计与财务会计所分别遵循原则的合理协调。因此，我认为所得税会计应该是介于财务会计和税务会计的有机结合体。
2.2 所得税性质
在1998年以前，我国会计制度一直是把所得税作为企业利润分配的一项内容来处理，而在其他国家和地区及国际会计准则委员会的有关准则中，均是作为费用处理。1994年以来，随着我国会计制度、税收制度改革的深人，人们逐步认识到利润分配是企业对税后利润的分配，其性质属于所有者权益；而所得税则是国家依法对企业纯收益课征的税收，它具有强制性、无偿性，是企业的一项纯支出，从性质上看属于一种广义费用。为了与国际惯例接轨，还所得税以本来面目，财政部在制定《所得税会计处理规定》中改变了过去的做法，把所得税作为费用处理。与一般费用相比，所得税费用有其特殊性：①所得税是一种宏观费用支出。它直接构成国家财政收入的来源，是企业消耗社会资源等而应发生的支出，而不是企业为取得某种资产或收入而发生的支出。②所得税是一种法定费用。它的发生额取决于国家的所得税法规，具有无偿性、固定性和强制性，这与由股东大会决定的按股权比例分配的利润不同。对所得税性质的界定，不仅有利于企业管理者合理预测企业收益，而且有利于正确制定所得税会计政策，报告有关所得税的信息。
2.3 所得税会计的目的
由于所得税会计是财务会计和税务会计的混合，因而所得税会计的目标具有双重性。会计要为国家宏观经济管理和调控、企业内部经营管理以及企业外部有关各方了解其财务状况和经营成果提供有用信息。因此，所得税会计的目标首先也应当是向企业利益相关各方提供有用的会计信息。其次，还要严格按照税法的规定核算应缴纳的税金，及时、详细、准确的提供纳税信息，配合税务机关审查、监管。
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