２.甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司按10%提取盈余公积。甲公司2010年度财务报告于2011年3月25日经董事会批准对外报出。2011年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：
（1）2011年1月20日，甲公司收到购货方由于产品质量不合格退回的甲商品800万元，以及购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》。甲公司收到退货后开具了红字增值税专用发票。本批商品相关的收入已于2010年12月确认，货款也已经收存银行，该批商品的成本为500万元。
经协商，购货方同意甲公司重新生产一批合格产品，以换回不合格产品，已经收到的货款无须退回。至审计日，该批产品还未重新生产。甲公司对本批商品销售退回进行的账务处理是：
借：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额）136 贷：预收账款 936 借：库存商品 500 贷：主营业务成本 500
（2）2010年1月31日，甲公司销售一批甲产品，销售价格为2000万元（不含增值税额），销售成本为1500万元，产品已发出。当日，甲公司与购货方签订回购协议，协议规定甲公司在2011年1月31日以2120万元的价格回购该批甲产品。甲公司在发出商品时进行了如下账务处理：
借：银行存款 2340 贷：主营业务收入 2000
应交税费——应交增值税（销项税额）340 借：主营业务成本 1500 贷：库存商品 1500
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要求：
对甲公司在内部审计中发现的错误进行差错更正（涉及损益事项通过“以前年度损益调整”科目，不考虑所得税的影响；长期股权投资、应交税费应写出明细科目）。 【答案】
（1）资产负债表日后期间销售退回应作为调整事项处理，冲减当期收入不正确。差错更正如下：
借：以前年度损益调整 800 贷：主营业务收入 800 借：主营业务成本 500 贷：以前年度损益调整 500 借：利润分配 300
贷：以前年度损益调整 500
（2）售后回购在回购价固定时，不能确认收入，应作为融资行为处理，应冲回已确认的收入和成本，计提利息费用。差错更正如下： 借：以前年度损益调整 2000 贷：其他应付款 2000 借：发出商品 1500 贷：以前年度损益调整 1500
借：以前年度损益调整[（2120-2000）/12×11] 110 贷：其他应付款 110 借：利润分配 610 贷：以前年度损益调整 610 借：盈余公积 91 贷：利润分配91
【相关考点】考核日后事项差错更正+收入；本题考核第十八章资产负债表日后事项。
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综合题 （本类题共2小题 ，第1小题 15分，第2 小题 18分，共33分。凡要求计算的项目，
除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目）
１. 甲公司经董事会和股东大会批准，于2011年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：
(1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资2011年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。
(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2011年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。
(3)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2011年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。
(4)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税法规定相同)，按8年及双倍余额递减法计提折旧，2011年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。
(5)发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货2011年初账面余额为2000万元，未发生跌价损失。
（6）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产2011年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。
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（7）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2011年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。 (8)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25％，预计在未来期间不会发生变化。
(9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。
上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。 要求：
（1）根据上述事项中，逐笔分析，判断哪些属于会计政策变更，判断哪些属于会计估计变更？标明序号即可。
（2）根据事项2，计算某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式，2011年初调整的递延所得税负债金额。
（3）根据事项4，计算管理用固定资产会计变更对2011年净利润的影响数。 （4）根据事项6，计算无形资产变更2011年应确认的递延所得税资产的发生额。 （5）根据事项7，判断开发费用是否确认递延所得税资产，若确认递延所得税资产，计算其发生额。
（6）根据事项3，将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值，计算此项变更对2011年初留存收益的调整数。 【答案】 （1）
事项（1）、（2）、（3）、（5）、（7）、（8）和（9）属于会计政策变更。 事项（4）和（6）属于会计估计变更。 （2）
应调整的递延所得税负债=（8800-6800）×25%=500（万元）。
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（3）
2011年净利润减少额=（350-230）×（1-25%）= 90（万元）。 （4）
递延所得税资产发生额=（800-700）×25%=25（万元）。 （5）
2011年度资本化开发费用虽然账面价值小于计税基础，但不符合确认递延所得税资产的条件，不确认递延所得税资产。 （6）
留存收益调增=（580-560）×（1-25%）=15（万元）。
【相关考点】考核会计政策和会计估计变更+所得税；本题考核第十五章所得税、第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正。
２．A股份有限公司(以下称为“A公司”)为上海证券交易所挂牌的上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25%（本题涉及的其他公司均为该税率）。2009－2010年有关投资资料如下：
(1)2009年11月A公司的母公司决定将其另一子公司（甲公司）划归A公司。A公司与其母公司约定，A公司支付2000万元，取得其母公司拥有的甲公司60％的股权。2010年1月1日，A公司支付了2000万元给母公司，甲公司成为A公司的子公司。合并日甲公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元、资本公积为1000万元、盈余公积为50万元、未分配利润为450万元。
（2）甲公司2010年实现净利润1500万元，按净利润10％计提盈余公积为150万元，没有分配现金股利。2010年甲公司增加资本公积200万元。 （3）2010年A公司与甲公司发生了如下交易或事项：
①2010年A公司出售一批A商品给甲公司，取得收入500万元，实际成本400万元，当
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