年支付货款285万元，至年末尚有300万元货款未收回。A公司按照应收账款5％计提了15万元坏账准备。2010年甲公司将A商品对外销售了60％，年末结存的A商品成本为200万元。 ②2010年6月2日，A公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产。A公司取得销售收入1000万元，成本800万元，货款1170万元已经全部支付。甲公司购入固定资产后，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。 要求：
（1）分析判断A公司合并甲公司属于何种合并类型，并说明理由。
（2）计算A公司长期股权投资的初始投资成本，并编制A公司合并日的会计分录。 （3）编制A公司2010年度合并财务报表时内部交易的抵销分录（考虑所得税影响）。 （4）编制A公司2010年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录和抵销分录。 【答案】
（1） A公司合并甲公司属于同一控制下的企业合并。
理由：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制而且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。本次合并属于集团内的并购，属于同一控制下的企业合并。 （2）长期股权投资初始投资成本＝合并日被合并方股东权益×持股比例＝3500×60％＝2100（万元）。
A公司合并日的账务处理：
借：长期股权投资——甲公司 2100 贷：银行存款 2000 资本公积——股本溢价 100
（3）编制A公司2010年度合并财务报表时内部交易的抵销分录 ①将内部存货交易抵销 借：营业收入 500
11
贷：营业成本 500 借：营业成本 40 贷：存货（200×20％）40
借：递延所得税资产（40×25％）10 贷：所得税费用 10 将内部债权债务抵销 借：应付账款 300 贷：应收账款 300
借：应收账款——坏账准备 15 贷：资产减值损失 15 借：所得税费用 3.75
贷：递延所得税资产（15×25%）3.75 将内部现金流量抵销
借：购买商品、接受劳务支付的现金 285 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 285 ②将内部固定资产交易抵销 借：营业收入 1000 贷：营业成本 800 固定资产——原价 200 借：固定资产——累计折旧 25 贷：管理费用（200÷4÷2） 25 借：递延所得税资产（175×25％）43.75 贷：所得税费用 43.75
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 1170 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1170
12
（4）编制A公司2010年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录和抵销分录。
对子公司的投资应采用成本法核算，但在编制合并报表时，应将母公司报表调整为权益法。
调整后子公司净利润=调整前净利润1500-（500-460）-（1000-800）+25=1285（万元） 借：长期股权投资——甲公司 891 贷：投资收益（1285×60％）771 资本公积（200×60％） 120 再编制对内部股权投资的抵销分录：
①将母公司长期股权投资与子公司股东权益抵销 借：股本 2000 资本公积——年初 1000 ——本年 200 盈余公积——年初 50 ——本年 150 未分配利润——年末 1585
贷：长期股权投资（2100＋891） 2991 少数股东权益（4985×40％） 1994
（注：子公司年末未分配利润=年初未分配利润450+（调整后净利润1285—提取盈余公积150）=1585万元。）
子公司年末净资产=股本2000+资本公积1200+盈余公积200+未分配利润1585=4985（万元）
②将母公司持有子公司长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益（1285×60％）771 少数股东损益（1285×40％）514
13
未分配利润——年初 450 贷：提取盈余公积 150 向所有者（或股东）的分配 0 未分配利润——年末 1585
【相关考点】考核长期股权投资＋合并报表；本题考核第五章长期股权投资和第十九章中合并报表编制。
14