坏账准备 要求：根据上述资料，对A公司坏账准备的计提进行审查并提出审计意见。 参考答案： 该公司坏账准备的计提金额有误。首先，对于应收账款明细账中的贷方余额不应计提坏账准备，因其相当于预收账款，应对其进行重新分类，归入负债方。年末计提坏坏账准备的基数=6200+2000=8200（万元）当年应提取的坏账准备=8200×1%-（-2）=84（万元）。该公司少提坏账准备=84-64=20（万元）注册会计师建议该公司作出调整，调整分录为： 借：资产减值损失 200000 贷：坏账准备 200000
3、注册会计师在审查A公司销售业务时，发现该公司于2006年12月向B公司采用分期收款方式销售甲产品200件，每件甲产品生产成本800元，每件售价1000元。双方约定，2006年12月B公司收到货物时先付货款40% ，在以后6个月内再各付货款的10% 。注册会计师在审查该公司“主营业务收入”和“主营业务成本”等账户时，发现该公司于12月将销售给B公司的200件甲产品全部确认为销售收入，并同时结转产品销售成本。要求：指出该公司在销售业务处理中存在的问题，并提出审计意见。
参考答案：分期收款销售按规定只有在合同约定日期或收到款项时以所收款项确认销售，并结转相应成本。该公司于2006年12月将销售给B公司200件甲产品全部确认为销售收入是错误的，相应所结转的产品销售成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，虚增税金。应作调整分录如下： 借：应收账款 120000（红字）
贷：主营业务收入 120000（红字） 借：主营业务成本 96000（红字） 贷：发出商品 96000（红字） 第十二章 采购与付款循环审计 习题 六、业务题 1、A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在对甲公司20×8年12月31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下： 序号 存货名称 财务明细账数仓库明细账数实物监盘数量 量 量 1 a产品 35套 30套 30套 2 b产品 27套 25套 27套 3 c材料 1600公斤 1600公斤 1700公斤 4 d材料 12000公斤 1200公斤 1000公斤 要求：(1)根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。 参考答案：针对要求（1）：①对于a产品，产生的差异可能是财务部门少记已经发出的存货；②对于b产品，产生的差异可能是入库时仓库少记，出库时仓库多记；③对于c材料，产生的差异可能是外单位委托代销存货或已经销售存货未发出；④对于d材料，产生的差异可能是存货部分损耗或存货已经委托外单位销售。针对要求（2）：注册会计师应当查明原因，实施包括函证、检查出库单和入库单
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等程序，并建议被审计单位调整报表，做到账实相符。 5、审计人员在对某企业10月份工资费用审计时看到： 工资费用分配表 某年10月 生产成制造费管理费营业费部门 人员类别 福利费 本 用 用 用 生产工人 705000 生产车间 管理人员 67000 销售部门市部人员 9000 门 膳食科 炊事员 16000 厂部 管理人员 12000 医务室 医务人员 8200 固定资产清6000 理 其他 基建人员 18000 退休人员 120000 合计 729000 67000 20200 9000 136000 该企业的所得税率为25%，法定盈余公积金提取率为10%，固定资产清理尚在进行。 要求：指出企业工资分配中存在的问题，并提出审计意见。 参考答案：（1）生产工人工资为705000，车间管理人员工资为67000，销售人员工资为9000，厂部管理人员工资为12000；（2）炊事员工资使利润虚增16000；（3）医务室8200应计入“应付福利费”，使得“管理费”虚增导致利润下降；（4）固定资产清理，应计入“固定资产清理”；（5）基建人员工资应计入“在建工程”，使“生产成本”虚增，“在建工程”虚减；（6）退休工人工资，应计入“管理费用”，使得管理费用虚减导致利润虚增。 调整分录：
借：以前年度损益调整 127800（120000+16000-8200） 固定资产清理 6000 在建工程 18000 贷：应付福利费 127800 生产成本 24000
借：应交税费-应交所得税 31950（127800*25%） 贷：以前年度损益调整 31950
借：利润分配-未分配利润 95850（127800-31950） 贷：以前年度损益调整 95850
借：盈余公积 14377.5（95850*15%） 贷：利润分配-未分配利润 14377.5
6、A和B注册会计师负责对X公司2009年度财务报表进行审计。相关资料如下：X公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2009年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为900万元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为800万元，由此计提存货跌价准备100万元。2009年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但是X公司于Z公司于2009年12月5日签订了购销合同，约定于2010年1月以每公斤12400元的价格（不
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含增值税，下同）向Z公司销售乙产品400公斤。2009年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18500元。对此，X公司未作出任何会计处理，仍保留100万元的存货跌价准备。要求：对于上述事项，A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需要提出审计调整意见，请直接列示调整分录（审计调整分录均不考虑对X公司2009年度的企业所得税、期末结转损益以及利润分配的影响）。
参考答案：X公司在2009年11月份未按规定对乙产品计提了存货跌价准备后，其所持有的500公斤乙产品的单位成本由18000元下降为16000元。尽管2009年12月31日这些乙产品全部在库，且市值大幅回升，但按规定，X公司应对资产负债表日前已签订销售合同但尚未售出的400公斤乙产品计提存货跌价准备
（16000-12400）*400=1440000元。对其余的100公斤乙产品，由于市价已回升至每公斤18500元，X公司应在原计提跌价准备的范围内冲回存货跌价准备（18000-16000）*100=200000元。 调整分录为：
借：资产减值损失-计提存货跌价准备 1440000 贷：存货-存货跌价准备 1440000
借：贷：存货-存货跌价准备 200000 贷：资产减值损失-计提存货跌价准备 200000 也可以将上述两笔调整分录合并为：
借：资产减值损失-计提存货跌价准备 1240000（1440000-200000=1240000）
贷：存货-存货跌价准备 1240000 第十四章 筹资与投资循环审计 六、业务题
1、某注册会计师对宏达公司交易性金融资产进行审计时发现：宏达公司2007年10月从二级市场购买飞达股份有限公司股票100000股，准备用来赚取股票差额，每股面值为一元，每股购入价3.5元，实际支付金额351020元，其中包含已宣告发放但尚未支付的股利20000元，支付给券商佣金600元，印花税320元，过户费100元，宏达公司做一下会计分录：
借：交易性金融资产—股票（成本） 331020 投资收益—股票投资收益 20000 贷：银行存款 351020
2007年底，宏达公司购买的飞达股份有限公司股票的公允价值为320000元。宏达公司在资产负债表中的“交易性金融资产”项目列示为331020元（该公司仅有飞达股份有限公司的股票这一交易性金融资产）。要求：根据以上资料，指出存在的问题，做出账务调整，并说明报表应如何列示。 参考答案：
（1）购买股票时内含的已宣告尚未支付的股利应计入“应收股利”账户，不应计入“投资收益”账户，按新准则规定交易费用应计入“投资收益”，而不应计入投资成本。该公司这样做虚增了企业的资产同时虚减了收益。
（2）按成本在资产负债表上列示“交易性金融资产”项目，属于虚增资产，虚减收益，应列示为320000（330000－10000）元。 账务调整：
借：应收股利 20000
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贷：投资收益 1020 交易性金融资产 21020 借：应收股利 20000 贷：交易性金融资产 1020
投资收益 18980
借：公允价值变动损益 10000 贷：交易性金融资产—公允价值变动 10000
2、注册会计师王莉审计A股份有限公司“长期股权投资—其他股权投资”项目时，发现公司2007年初向M单位投资额为150万元，占M单位的股权比例为30%，计价方法采用权益法，由于2007年度M单位亏损600万元，A公司已将长期股权投资的账面价值减至为零。2008年度M公司实现净利润200万元，经审验发现A公司未作任何会计处理。要求：请指出A公司的长期股权投资处理不正确之处，并作相应的审计调整。
参考答案：1999年A公司将长期股权投资的账面价值减至零时，应在备查簿中记录减少长期股权投资金额600×30%-150=30（万元）。2000年度M单位实现净利润200万元，A公司应享有60万元，除弥补备查簿中的30万元，可恢复长期股权投资的账面价值30万元。
借：长期股权投资—损益调整 30 贷：投资收益 30 第十六章 终结审计习题 五、简答题
3、注册会计师如何对被审计单位的持续经营进行评价？
参考答案：注册会计师在对被审计单位的持续经营进行评价时，应遵循以下步骤：（1）考虑在审计计划阶段、实施阶段和终结阶段所执行的审计程序结果是否表明被审计单位在一个合理的时间内（一年）存在持续经营的重大疑虑；（2）如果存有重大疑虑，注册会计师应该获得管理层就解决持续经营问题的相关计划，并评价这一计划的可行性；（3）如果注册会计师在评估管理层的计划后，对被审计单位的持续经营能力还是存在重大疑虑，他就应该考虑是否在审计报告的说明段中充分披露这一情况。 第十七章 审计报告 五、简答题
4、什么是广泛性？根据注册会计师的判断，哪些情形会对财务报表产生广泛影响？
参考答案：广泛性是描述错报的一个术语，用于说明发现的错报对财务报表产生的影响；或者说明因无法获取充分、适当的审计证据而未能发现的错报可能对财务报表产生的影响。根据注册会计师的判断，对财务报表产生广泛影响的情形是：（1）不只对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；（2）虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要部分；（3）与披露相关，而该披露对财务报表使用者理解财务报表至关重要。
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