兼营 纳税人提供 应分别核算应税劳务的营 某酒店主要经营餐货物营业税应税劳务业额和货物或非应税劳务的销饮和住宿业务，又在店与非的同时，还经营非售额，分别申报纳税。未分别内大堂开设了独立核算应税应税（即增值税征核算或者未准确核算的，由主的商品部，则该酒店的货物与劳管税务机关核定其营业额。 经营活动属于兼营行兼劳务税范围） 【提示】易出现判断题。 为。 营行为 务； 行兼营 纳税人兼有不同税目的应 纳税人兼有为 营业税劳务、转让无形资产或者销不同税目的应税 某运输公司从事运税不售不动产，应当分别核算不同劳务、转让无形资输业务,同时还开展汽同税税目的营业额、转让额、销售产或者销售不动车租赁业务 目行额（统称营业额）；未分别核算产， 为 营业额的，从高适用税率。 （二）两种行为的区分
【考题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（ ）。
A.贸易公司销售货物同时负责安装 B.百货商店销售商品同时负责运输
C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算 D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水
【答案】D
【解析】本题考核混合销售的规定。选项A、B属于增值税的混合销售；选项C属于营业税的特殊混合销售行为，分别征税。
【例题·判断题】纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务，未分别核算或者未准确核算的，全部收入缴纳增值税。
【答案】×
【解析】纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务，未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。 （三）两种行为中的其他规定
1.纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：
（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
2.纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。（注意判断题）
三、几种特殊业务的征税规定（7种）
特殊业务 水利工程水费 征营业税 属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务 业”税目征收营业税 集邮商品的生产、调 邮政部门、集邮公司销售集拨以及邮政部门以外的邮商品，一律征收营业税 其他单位和个人销售集征增值税 集邮商品
邮商品，征收增值税 报刊发行 邮政部门发行报刊，征收营 其他单位和个人发业税 行报刊，征收增值税 销售无线寻呼机、移 电信单位自己销售电信物动电话，而不提供有关的品，并为客户提供有关的电信劳电信劳务服务的，征收增务服务的，征收营业税 值税 销售林木以及销售 单独提供林木管护劳务，行林木的同时提供林木管为属于营业税征收范围，符合条护劳务的行为，属于增值件的免征营业税 税征收范围，应征收增值税 销售电信物品 林木管护劳务 单独提供按揭、代办服务业 随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办务，不销售汽车的，应征收营业汽车按揭服务和代办服服务 税 务业务征收增值税 与商品销售量、销售额无必 与商品销售量、销售然联系，且商业企业向供货方提额有必然联系，属于平销商业企业向供货方收供一定劳务的收入，例如，进场返利，属于增值税范围取的各种收入 费、广告促销费、上架费、展示（应冲减当期增值税进费、管理费等，缴纳营业税 项税额）
【例题·多选题】下列各项行为中，应缴纳营业税的有（ ）。 A.纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务的行为 B.商业企业向供货方收取的平销返利收入 C.纳税人单独提供汽车按揭、代办服务业务 D.邮政部门、集邮公司销售集邮商品 【答案】CD
【解析】本题考核营业税的征税范围。选项A、B应缴纳增值税。
第四节 营业税税目与税率
一、营业税税目 （一）交通运输业
1.子目：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。
2.对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按此税目。 【特别关注】对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“服务业”税目缴纳营业税。 （二）建筑业
1.子目：包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。
2.自建行为：自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。
【特别关注】单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为也【233网校会员中心】提供计算机、外语、资格类、学历类，会计类、建筑类、医学类、外贸类、公
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缴纳营业税。
（三）金融保险业
1.金融业子目：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。 【特别关注】下列金融业务不征收营业税：
（1）非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货； （2）存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务；
（3）外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或其分行）转让企业产权和股权的行为；
（4）人民银行对金融机构的贷款业务；
但是：人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。 （5）金融机构往来业务；
（6）金融机构的出纳长款收入。
2.保险业：是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。 【特别关注】下列保险业务不征收营业税： （1）保险企业取得的追偿款不征收营业税； （2）保险公司的摊回分保费用不征收营业税。
【考题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列金融业务中，应征收营业税的是（ ）。 A.金融机构往来业务 B.人民银行对金融机构的贷款业务 C.金融机构买卖金银业务 D.人民银行委托金融机构的贷款业务 【答案】D
【解析】本题考核营业税的税目。选项A、B、C均不征收营业税；人民银行对企业贷款或委托金融结构贷款的业务应征收营业税。
（四）邮电通信业
子目：包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业务。单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。
【特别关注】
（1）各子目的具体范围，如邮政业务，包括经营各种信函、包裹、汇兑、邮票发行、集邮和邮件运输、报刊发行等邮政业务活动；
（2）销售邮务物品（如信封、信纸、汇款单、邮件包装用品等），缴纳营业税，而非增值税； （3）在提供电信业务的同时附带销售专用和通用的电信物品（如电报纸、电话号码簿、电报签收簿、电信器材、电话机等），缴纳营业税，而非增值税。
（五）文化体育业
子目：包括文化业、体育业（指经营文化、体育活动的业务）。 【特别关注】
（1）有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围；广告的播映属于“服务业——广告业”税目的征税范围；
（2）广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业——播映”税目征收营业税；
（3）经营游览场所，是指公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务，按“文化体育业”缴纳营业税；出租文化场所属于“服务业——租赁业”税目的征税范围；
（4）举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务，按“文化体育业”缴纳营业税；以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业——租赁业”税目的征税范围。 （六）娱乐业
娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。
（七）服务业
1.子目：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。 2.各子目中特别关注： （1）代理业：
①代理报关业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税；
②金融经纪业不按本税目征税，属于“金融保险业”税目的征税范围；
③服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，属于餐饮中介服务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税；
④无船承运业务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税；
⑤单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按“服务业”税目征收营业税。 （2）旅游业：
单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业——旅游业”税目征收营业税。 （3）租赁业：
①单位和个人将承租的场地、物品、设备等转租给他人的行为属于租赁行为，按“服务业——租赁业”税目征收营业税；
②对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税；
③酒店产权式经营，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，应按照“服务业——租赁业”税目征收营业税；
④交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税。 （4）广告业：
广告代理业务按“服务业——广告业”税目征收营业税。 （5）其他服务业：
了解项目。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。
航空勘探、钻井（打井）勘探、爆破勘探，不按本税目征税，属于“建筑业”税目的征税范围。 （八）转让无形资产
1.征税范围：转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。
【要点】转让无形资产，既包括无形资产的使用权，也包括无形资产的所有权。 【特别关注】“转让土地使用权”的具体规定：
（1）以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税；
（2）单位和个人转让在建项目时，不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为，对于转让在建项目行为应按以下办法征收营业税： ①转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“无【233网校会员中心】提供计算机、外语、资格类、学历类，会计类、建筑类、医学类、外贸类、公
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形资产——土地使用权”税目征收营业税；
②转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。在建项目是指立项建设但尚未完工的房地产项目或其他建设项目。
（3）土地租赁，不按转让无形资产税目征税，属于“服务业——租赁业”税目的征税范围。 （九）销售不动产
销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。 【特别关注】
1.以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让股权的，也不征收营业税。
2.转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，不应征收营业税。
3.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为”也缴纳营业税。
【考题·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有（ ）。
A.个人将不动产无偿赠送单位 B.单位将土地使用权无偿赠送个人 C.单位自建自用房屋的行为 D.单位自建房屋销售的自建行为
【答案】ABD
【解析】本题考核营业税的征税范围。选项C中，单位自建自用的房屋，其自建行为不是建筑业的征税范围，不征收营业税。
关于营业税税目的综合性练习：
【例题·多选题】下列各项业务中，应按照“服务业——租赁业”税目征收营业税的有（ ）。 A.融资租赁业务 B.出租文化场所
C.转让土地使用权 D.交通部门有偿转让高速公路收费权行为
【答案】BD
【解析】本题考核营业税的税目。根据营业税法 律制度的规定，融资租赁业务应按照金融保险业征收营业税；转让土地使用权应按照转让无形资产征收营业税。
【例题·单选题】某旅游公司2010年9月取得的营业收入包括门票、索道、观光电车、景区环保客用车等旅游收入和游艺收入，该公司各项收入申报缴纳营业税的下列表述中，正确的是（D）。 A.门票收入和索道收入按照“服务业—旅游业”申报缴纳 B.观光电车收入按照“服务业—租赁业”申报缴纳 C.景区环保客用车收入按照“交通运输业”申报缴纳 D.游艺收入按照“娱乐业”申报缴纳
【答案】D
【解析】因为这里的各项收入可以分别核算，所以门票收入是按文化体育业税目征税；索道收入、观光电车收入、景区环保客运车收入按服务业－旅游业税目征税。
【例题·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。 A.修理桥梁 B.非金融机构转让金融商品 C.单位将不动产无偿赠与他人 D.缝纫业务 【答案】AC
【解析】本题考核营业税的征税范围。非金融机构和个人的金融商品转让不征收营业税，选项B错误；缝纫业务属于增值税的征收范围，选项D错误。
二、营业税的税率
营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率，具体规定为： 营业税的税率