沈阳农业大学学士学位论文
前言
随着我国经济进入快车道，在 2006 年到2015 年这 10 年间，国内生产总值的规模已从 159878.34 亿元攀升至 768845.21 亿元，第二产业增加值也从 83904.31 亿元增长至 259684.42 亿元，其中建筑业增加值更是从 2006年的 10856.28 亿元增长至 2015 年的41301亿元，涨幅达 3.49 倍[1]。并且从国家统计局数据中可以看出，建筑施工企业增加值在国内生产总值中一直保持着 5%～6%左右的份额，支柱产业的地位由此体现。而且建筑业总产值从 2006年的 29021.45 亿元到 2015 年已达到 159312.95 亿元，10 年间涨幅接近五倍，且产值规模巨大。由此可以看出建筑业已成为国民经济的支柱产业。在这 10 年的发展时间中，国内建筑施工企业到 2015 年底已有 79528家，从业人数 4499.31 万人，而且伴随着我国新型城镇化和基础设施建设的需求，社会主义市场经济的快速发展和固定资产投资的规模增长，建筑施工业在国民经济中的支柱地位将越来越明显[2]。
对建筑施工企业而言，应收账款是一种本应由企业享有，但实际上却由债务方霸占的重要的债权资产。本企业无法支配该项资产尽管对其有收款的权利。因此，作为企业的应收账款在没有收回前只是账面资产，并很可能因为债务方的信用违约等因素，变成坏账而减损，所以，只有该资产的现金流真实流入到本企业后，才是企业真正的资产和资源的占有，以为企业进一步扩大再生产，持续经营，为企业的发展创造效益。此外，应收账款的产生还意味着企业主营业务收入没有形成现金流入，它只表现为企业的收款权利。所以，在应收账款收回之前，企业实现的所谓利润部分只是账面利润，是报表中的数字反映，而不是现实中实实在在的利润，相当于应收账款数额的收入没有真实的现金流入作为基础，只不过是“纸上谈兵”而已。
所以，建筑施工企业要把应收账款的清欠管理作为重中之重，应收账款清欠做的好，就会有相对稳健的现金流，而现金流是企业的血液，有了真实的经营现金流，企业才会健康的发展，企业日常经营管理活动也会有所保障。建筑施工企业要时刻关注债权债务情况，及时清理应收未收款项，树立“现金至尊”的财务管理基本理念。“手上有余粮，心里才不慌”，因此建筑施工企业要优化资产结构，加快企业资金周转，缩短应收账款及存货占用资金的时间，降低经营风险。企业内部同时也要加强清欠管理，建立各环节的岗位责任制度和内部控制制度，明确相关部门岗位的职责，降低风险，减少损失，防患于未然。
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DBJC公司应收账款管理的问题及对策研究
1 应收账款管理的概述
1.1应收账款的概念
应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等[5]。
1.2应收账款管理的概念
应收账款管理是指在赊销业务中，从授信方(销售商)将货物或服务提供给受信方(购买商)，债权成立开始，到款项实际收回或作为坏账处理结束，授信企业采用系统的方法和科学的手段，对应收账款回收全过程所进行的管理。其目的是保证足额、及时收回应收账款，降低和避免信用风险。应收账款管理是信用管理的重要组成部分，它属于企业后期信用管理范畴[6]。
企业信用管理是企业对于可能产生的风险进行科学管理的专业技术，主要目的在于规避因赊销产生的风险，增加赊销的成功率。广义上讲，企业信用管理是指企业为获得他人提供的信用或授予他人信用而进行的管理活动，是对企业信用交易活动的全过程和企业诚信经营行为的全方位管理，其主要目的是为企业发展信用交易和获取信用资源服务。狭义上讲，企业信用管理是指针对信用销售的管理，具体是指企业通过制定信用管理政策，指导和协调理，其目的是企业在扩大信用销售的同时，保障应收账款安全、及时收回[7]。与信用销售有关的各个部门，完成在信用销售中对客户信息收集和评估以及信用额度授予，进行合同管理，控制和转移来自企业外部的信用风险，以及债权保障、回收应收账款等各交易环节的管理活动。它是对企业防范信用交易风险的全过程的管理[8]。 1.2.1应收账款管理的目标
对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。
应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策[9]。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。
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企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的的必须合理制定的方针策略。 1.2.2应收账款管理的意义
随着我们国家市场经济的逐步建立与完善，企业间的竞争也是抢夺客户资源的竞争，应收账款作为企业的一种商业信用和促销手段，已经被企业广泛采用。由此而产生企业财务风险和应收账款回收风险并存，我们只有采取适当的信用政策和有效的管理方法，促使应收账款风险最低、收益最大，最终达到良性发展。从这个方面说做好应收账款管理具有重要意义[10]。
首先是有利于对授信风险进行控制和管理。授信风险管理的一个重要作用就是进行风险控制。一方面，它能防止企业由于过度赊销而发生的现金短缺问题，另一方面公司为了增加收入和扩大市场份额，会放松授信政策，面临着拒绝付款和延期付款的风险，授信风险管理有利于确保两者保持最佳平衡。反之，不良的授信风险管理将可能导致现金流动性减弱和盈利能力下降。
应收账款管理的好坏，不仅关系到企业坏账的多少，而且关系到企业收入能否得以实现现金流入。通过应收账款管理，一方面会使风险损失降低，因为即使对某一客户授信完全造成坏账，损失也只是在授信的限额之内，通过平衡可以弥补，不会对总体经营带来巨大威胁，另一方面可以防止对某一客户提供过度授信，保证一定程度的风险分散化，从而提高信用风险的质量。
其次，有利于提高企业的竞争能力 。企业通过信用销售，可以赢得更多的新客户，尤其是刚起步、经济实力好的客户。通过应收账款的管理，增加信用销售，扩大产品的市场占有率，同时可以减少竞争对手的生存空间，使自己处于有利的市场地位。
最后，有利于降低经营风险企业应收账款管理水平的提高，可以保证企业资金链的正常有序运转，避免虚增资产，降低经营风险[11]。因为应收账款的增加，使得流动资产的增加，于是总资产就必然增多，资产负债率降低，所有者权益加大，造成净资产高的假象，同时削弱了企业的短期偿债能力，容易引发财务危机。
2 DBJC公司应收账款的管理现状及存在问题
2.1 DBJC公司简介
建筑业是国民经济的重要物质生产部门，它与整个国家经济的发展、人民生活的改善有着密切的关系。中国正处于从低收入国家向中等收入国家发展的过渡阶段，建筑业的增长速度很快，对国民经济增长的贡献也很大。
DBJC建设有限公司是DBJC集团股份有限公司下属子公司。该公司是中小型建筑施工企业，在2014年被认定为二级施工企业，具有房屋建筑、公路桥梁、
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港口与航道、水利水电、机电安装、房屋开发、装饰装修、地基与基础、钢结构、建筑防水、土石方、市政公用工程等项总承包及专业资质。DBJC建设有限公司注册资金六千五百万，资产总额超过一个亿。公司现有50多名在职员工，每年实现的营业收入状况良好。
2.2DBJC公司应收账款现状分析
建筑施工企业的应收账款是指其承接业主（建设单位）工程项目依照合同进行建设，根据合同计算、经监理单位、业主确认并批准的工程结算款，包括应收未收的工程款、材料款等，其中工程款包括工程进度款和工程尾款。在此需要说明的是 DBJC 公司把项目的工程质量保证金计入其他应收款中的，不是在应收账款中核算。
根据2012—2014年DBJC公司的财务报表整理出与应收账款有关的主要财务报表如表1所示： 表1 DBJC公司2012—2014年主要财务数据 Table1 DBJC company 2012 - 2014 key financial data
应收账款期末余额（万元） 流动资产期末余额（万元） 资产期末余额（万元） 主营业务收入（万元） 应收账款占流动资产的比重 应收账款占资产的比重 应收账款占主营业务收入的比重
2012年 2884 9356 10395 14968 30.82% 27.74% 19.27%
2013年 4347 13631 14576 16162 31.89% 29.82% 26.90%
2014年 4331 15219 16125 18020 28.46% 26.86% 24.04%
图1 DBJC公司应收账款占流动资产的比重
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图2 DBJC公司应收账款与主营业务收入趋势图
表 2 DBJC公司应收账款增长率和主营业务收入增长率比较
Table 2 Comparison of the growth rate of accounts receivable and the growth rate of main
business income of DBJC company
公司应收账款余额年增长率 公司主营业务收入增长率
2012年 -18.08% -7.22%
2013年 50.76% 7.98%
2014年 -0.36% 11.49%
图3 DBJC公司应收账款增长率和主营业务收入增长率
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