引 言
会计行为是指提供高度相关的会计信息的行为，即会计信息的生成、处理和传输的过程。会计行为会对预算，绩效评估，成本控制和决策产生重大影响。从微观角度看，会计行为包括会计机构，会计业务，内部会计控制。在核算过程中，掌握经营决策和控制权的管理者是选择会计政策和重大会计问题的决策的重要参与者。因此，上市公司会计信息质量在很大程度上取决于管理者的行为。我们把企业中，管理者参与会计的行动和表现称为管理者会计行为。
管理者通常被称为与管理人才签订业务合同和真正拥有剩余控制权利的人力资本所有者。管理者负责确定组织的目标，制订策略，实现既定目标，监测和解释外部环境条件，对影响整个组织的问题做出决定。一般来讲，中国上市公司的管理人员包括总裁，副总裁，部门经理，财务总监，总工程师等。
会计行为的结果是产生会计信息，会计实务和会计信息有直接的因果关系。标准的会计实务提供真实和完整的会计信息，满足各种需求。不规范的会计行为，会产生虚假和不完整的会计信息，最终扰乱甚至误导那些会计信息的使用者。这些违规行为，可能是由于两个方面的原因，一个是由于人的有限理性，造成会计目标的偏差或目标的丢失，称为非主观不良会计行为。另一种是为了某些不良意图或目的，对会计信息的生成和披露造成负面影响，因此可称为有意的不良会计行为。因此，管理会计的做法也可以被分为两类：一个是管理者非主观的不良会计行为，在会计实践过程中所涉及的管理者没有任何不良意图，但有限理性的约束，从而导致低质量的会计信息，它是没有恶意的，因此可称为管理者无意的不良会计行为，另一种是管理者有意的不良会计行为，这意味着管理者的参与，只是为自己的利益或某些不良目的的会计行为。分析表明，管理者是财务报告舞弊的最根本的主体，是财务报告舞弊的真正根源。
本文分别讨论了管理者无意和有意的不良会计行为的具体表现，分析其原因，并提出建议，提高上市公司管理水平和会计信息质量。
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第1章 中国上市公司管理者无意的不良会计行为的表
现形式及其原因
1.1 管理者无意的不良会计行为的表现形式
管理者无意的不良会计行为可分为以下三个方面：
首先，会计机构是不那么严格的。会计机构是会计的基础。从微观的角度分析，它的主要内容包括企业会计制度的制定和实施，设立会计机构，安排会计人员和选择会计方法，这是为了确保会计核算工作的合理和有效。但事实上，一些上市公司会计基础工作仍有薄弱环节，最突出的是：一些公司的会计人员素质不高，导致会计任意，程序不清楚，错误严重，会计数据丢失；一些公司的会计人员也没有配备齐全，会计处理方法也不适合单位，造成会计的阻碍和低效。
然后，会计过程不规范，主要包括：管理者无意的选择不适用的会计政策，造成账目混乱，会计处理不规范，导致不匹配的财务报告和财务活动，因为有关信息使用者的经济决策需要会计信息是不是真实地反映了公司的运作。中国证券报，审计署于2011年5月20日报道说，中国铝业公司的账目不规范，虽然它收购各种企业，但是其一体化的情况仍是不能令人满意。
最后，内部会计控制流于形式。主要的内部会计控制包括内部会计管理制度，会计人员岗位责任制，财务处理系统，内部牵制制度，审计制度，配额管理制度，计量检测体系，财产清查制度，财政收入和支出的审批系统，成本会计制度，财务分析，风险预警系统。然而，一些管理者的财政收入和支出的审批权限和审批程序的设计不合理，导致虚假会计信息；在一些企业的会计凭证的传递过程是不科学的，导致会计效率低下。工作中的一些公司的职责分离是不明确的，造成会计人员歪曲会计信息，一些公司的内部会计控制制度是照搬别人的设计，并不适用于他们进行生产和管理的特点和要求，一些企业对外商投资的可行性研究是不
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够的，企业决策失误，导致风险提高和金融形势严峻。新世纪周刊报道，国家审计署于2010年8月审核后声称：中钢集团财务管理混乱和其他重大问题，如高风险的投资，巨额债务。因为企业自身有着内部控制缺陷，导致以上问题，所以要加强内部会计控制，内部会计控制有着显著地意义。
1.2 管理者无意的不良会计行为的原因
人的理性行为是有限理性的行为，即不完全理性的行为。无意的不良会计行为的根本原因在于管理者的有限理性。一方面，各类管理人员拥有不同的智力、能力、性格、气质、态度、价值观，以及对会计理论和方法的不同程度的了解；另一方面，它不可能为管理者充分掌握和综合应用会计知识，同时会计理论是一个动态的发展过程，各种会计守则的行为和金融法规随着社会的进步不断的在改变。通过上述3种表现形式，我们分析了管理者无意的不良会计行为的如下原因：
在会计核算工作的组织中，当经理设计会计组织形式，应考虑诸多因素。他们应该评价公司规模、经营状况、有关会计制度规定的数量和会计人员的能力；他们努力简化会计程序，保证会计信息的及时，准确，节省人力和物力资源，同时确保会计质量；应有关部门的合作，以提供一致的会计数据。目前还没有固定的标准，以评估这些因素，管理者的主观判断是必要的。但是管理者的意识和能力是有限的，不一定是科学合理的企业会计组织设计。
至于会计，要选择适当的会计政策和合理的识别、计量和报告会计要素，就要求管理者应该熟悉当前的金融法规和会计准则，具有丰富的实践经验，积极创新意识，敏锐的眼光和足够的专业能力判断。因为有限理性的存在，在管理者的知识、能力和经验存在局限性。随着会计理论和有关法律法规的不断发展，管理者不能完全及时掌握会计知识及相关法律法规知识，也不可能为他们自己的知识付诸实践。此外，由于有限的时间和精力，重新学习会计知识是很难的。
说到内部会计控制，管理者不重视内部会计控制制度，使会计信息的生产过程失控，最终影响了会计信息的质量。由于有限理性的存在，管理者设计的企业内部控制制度不再符合新的环境并且没有被及时修改和改进，或是内部控制制度不落实，以及内部控制系统设计的疏漏。所有这些都直接影响到对会计信息质量。
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第2章 中国上市公司管理者有意的不良会计行为的表
现形式及其成因
2.1 管理者有意的不良会计行为的表现形式
管理者有意的不良会计行为的特征是管理者的不良意图或目的。它包括会计欺诈和盈余管理。盈余管理包含会计政策的选择，它的方式是向外界披露公司的盈利，它的最终目标是会计数据，其具体操作的最终反映是会计欺诈（刘，2009）。以下采取会计欺诈作为研究一个管理者有意的不良会计行为的典型案例。
首先，管理者有意的不良会计行为涉及各种手段。从表1我们可以发现，41家上市公司达到了7大类127种欺诈手段之多，平均每处罚的公司采用3种以上会计造假方法。表1还表明，会计欺诈的最重要的一类是隐瞒，不及时或披露的重大事项不当，有66例，占51.96％，其中有低估负债的，占52.63％。有16例虚增资产的，第三类和第四类（虚假收入）13例，分别占样本总数的12.60％和10.24％。这些会计造假方法严重歪曲公司的资产，负债和利润。
其次，上市公司管理者有意的不良会计行为涉及金额巨大。例如：六公司累计制造营业收入为22.3亿日元。其中金利科技报道两次虚构收入，并已通过SEC处罚两次。
会计欺诈产生严重后果，及会计信息失真：一方面，它可能会导致虚拟的财政收入，国民收入过度分配，消费的通货膨胀，扭曲经济事实，掩盖了经济中的一些矛盾，使国家的宏观的监督和调控失去了基础，从而导致金融经济决策失误；另一方面，债权人和投资者可能会导致错误的决策，损害他们的经济利益，减少了资本市场资源分配效率
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2.2 管理者有意的不良会计行为的成因
总体而言，作为上市公司管理的代理人，其目标与股东是不一致的，管理者和利益相关者之间的关系也很复杂。因为管理者比其他会计信息使用者得到更为较早的会计信息，如股东和债权人监督弱业，使管理者实际控制的企业，各部分之间的利益发生冲突时，管理者有机会和能力从事会计欺诈行为，以实现自己的利益（王，2011）。管理者会计造假的原因有公司治理结构、外部监督薄弱、法律法规不完善等。
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