第3章 提出防止中国上市公司管理者的不良会计行为
建议
实际上，管理者是不是有意或无意的不良会计行为，在实践中不容易分辨。但是管理者自己可以做到这一点。唤醒管理者减少不良会计行为的自觉性，通过提高社会意识来防止不良会计行为，分别就两种类型的管理者的不良会计行为提出了建议。
3.1管理者无意的不良会计行为防范措施
3.1.1加强管理者继续教育
通过各种在职培训，让上市公司的管理者继续教育和学习。可以提高扩大管理者的专业知识和技能，发展思维和行为，养成良好的生活习惯。促进他们为了与会计发展理论，会计准则和会计法律法规，从而高度重视会计基础工作建设，不断提高公司的规章制度，加强会计人员的在职培训。随着会计准则逐步、稳步提高，管理者在上市公司会计工作，才能起到真正重要的作用。
3.1.2完善内部会计控制制度，并严格执行
优先健全内部会计控制和严格执行制度，使管理者更加注重内部会计控制，然后自觉地加强内部审计制度，其中包括这些行动：设立由监事会领导的内部审计机构和审核会计的日常运作，保证监督人员的独立性程度高；保证不相容职务的分离，如：授权执行特定的交易和执行职务的人执行某些业务和审计职责，保管的人不能参加审计检查的职责。
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3.2管理者有意的不良会计行为的防范措施
3.2.1完善法人治理
会计信息质量依赖于公司治理，是公司治理结构之间的斗争的结果。平衡各方的力量，能有效地防止管理者的不良会计行为，切实提高会计信息质量（徐，2011）。 dargenidou，McLeay和Raonic（2007）认为，更严格的企业管治常规，可以帮助投资者克服在欧洲的法律保护方面的弱点。
首先，管理层持股应妥善处理，并应建立适当的管理激励政策，鼓励管理者，以避免短期行为。其次，董事会成员结构和董事会的独立性必须得到改善，从而有效地约束管理者的财务报告欺诈行为。因此，我们不仅应该增加独立董事在董事会中所占的比例，并继续完善独立董事制度，而且还可以防止由一个人担任董事长或副董事长和总经理职务。为了有效地履行独立董事制度，我们可以从三个方面着手：第一，选择了来自外部的机构投资者的独立董事，符合正式独立的和实质性的独立。其次，独立董事提供与监管职责相称的报酬，以调动他们的积极性和责任感。第三，明确独立董事的权力和职责，以及不能疏忽处罚，以确保独立董事有充分的动力和压力，以监督该公司。
至于“丹东化纤”，独立董事的比例为33.33％，从2003年到2005年，它是在2006年的25％增加到2007年的42.86％。根据中国证券监督管理委员会行政处罚通知书，丹东化纤涉及从2003年至2006年会计信息披露有问题，但不是在2007年，这表明上市公司独立董事的比例高了，会对一些高管会计欺诈行为起到制约作用。
3.2.2加强外部监督
我们要完善社会监督体系，实现稳定的、全面和权威的会计监督。首先，检查公司的会计方法，依靠社会力量如注册会计师，并加强监督会计师以及会计师事务所，促进他们提高道德标准和专业素质。明确会计师事务所对会计信息的审查和核实的法律责任，制定并严格执行不负责任或不道德的会计师事务所的具体罚则，以增加金融诈骗的成本（刘，陈，郑，2010）。其次，中国证券监督管理委员会应进行更严格的审查，同时调动税务机关，财政部门，公众和其他中介机构，
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以监管上市公司的会计惯例。最后，上述表1中的会计欺诈手段可分为三种类型：损益表欺诈，资产负债表欺诈，隐瞒或不当后期披露的重大问题（李泗长，2008年）。
因此，内部审计部门，会计师事务所，监管部门和其他有关机构可以专注于企业的损益表，资产负债表和附注的审查和检查公司会计信息从表1中列出的项目清单。
3.2.3成熟的会计法规体系
一方面，我们应该建立整体规划系统和内容不同的会计法律规则，另一方面，建立科学、严谨、协调和统一的会计法规体系，我们应该补充和修订的会计标准时间，以避免创新业务留下的真空，所以，最大限度地减少操纵会计政策选择的机会。同时，我们需要提高会计准则的反馈过程。会计法规已经颁布，实施的效果和反映的问题应进行调查。特别是应该密切关注会计从业人员反馈的意见和建议，使会计法规，及时修订和完善，适应经济发达。
3.2.4促进金融市场健康发展
上市公司作为现代企业的高级形式，与股票市场的本质不同，与金融市场有着密切关系。股票市场和金融市场是上市公司和投资者，还有整个社会资源的优化配置之际的重要渠道。 darrough和斯托顿（1990）分析了信息披露自愿性和发现企业的专有信息披露将有助于金融市场发展，以更准确地评估企业。虽然提供信息的同时，会存在潜在的竞争对手。费尔南德斯和古埃德斯（2010）发现，公司欺诈与宣布预期收入的经济表现呈正相关，但与真实的经济表现负相关。这些研究表明，健康、完善的金融市场能真正反映上市公司的过去，并能合理地预测他们的未来。通过虚假信息欺骗，将大大降低他们的整体素质，为管理者有意的不良会计行为提供机会，当金融市场的估值机制得到完善，上市公司和投资者素质逐渐上升，管理者将失去获利的机会，从而减少非法动机，同时，金融市场的资源配置功能，也可以迫使上市公司凸显其存在的问题，并尽快纠正，以避免暂停或退市，从而可以矫正管理者无意的不良会计行为。
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结 论
本文打破了常规，管理者的不良会计行为只是意味着会计欺诈，分为管理者有意的不良会计行为和无意的不良会计行为。然后，分别讨论两者的表现形式和原因。它得出结论认为，中国上市公司管理者无意的不良会计行为主要体现在不太严格的会计基础，非标准化的会计处理，非正式的内部会计控制和其他方面。其根本原因是管理者的有限理性。
管理者无意的不良会计行为是客观存在的，并不能完全避免的，但它会通过加强对管理人员继续教育和完善公司的内部会计制度来降低。作为一个典型管理者有意的不良会计行为，会计欺诈行为包括虚假收入，虚假的投资收益，虚增资产，隐瞒重要事项等七大类。其中的原因包含有缺陷的公司治理结构，外部监督薄弱，不成熟的会计法规。我们可以改善公司治理，加强外部监督，规范会计制度，并促进金融市场健康发展和其他措施，以防止会计欺诈行为。本文认为：在实践中，不容易区分有意或无意的管理者的不良会计行为，但管理者可以做到的，因此，上述建议是能够发挥作用的。
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