三、外购 动力费用分配表并进行相应的账务处理 现列示 M制造公司的原材料费用分配表，见表3-2。 表 3—2 外购动力费用分配表 M制造公司 2001年×月
分配计入 机器工时 度数 成本或 应借科目 金额 费用项目 （分配率 （元） (分配率0.3) 0.2） 直接燃料及基本 甲产品 555 000 111 000 动力 生产 直接燃料及乙产品 300 000 60 000 动力 成本 小 计 855 000 570 000 171 000 基本生产车制造费用 间 机物料消耗 75 000 22 500 费用 产车间 辅助 供电车间 机物料消耗 50 000 15 000 供水车间 机物料消耗 20 000 6 000 生产 小 计 70 000 21 000 成本 管理费用 其 他 60 000 18 000 营业费用 包装费 20 000 6 000 合 计 795 000 238 500 根据外购动力费用分配表，编制外购动力费用分配的会计分录： 借：基本生产成本——甲产品 111 000 ——乙产品 60 000
制造费用——基本生产车间 22 500 辅助生产成本——供电车间 15 000 ——供水车间 6 000 管理费用 18 000
营业费用 6 000
贷：应付账款（或银行存款） 238 500
第四节 工资及福利费的核算 一、工资费用的分配
工资是根据职工劳动的数量和质量，以货币形式支付给职工的劳动报酬。企业应按照工资费用发生的部门（或地点）以及用途分配计入产品成本或当期损益。 1. 工资费用的分配去向
（ 1）基本生产车间人员的工资费用
基本生产车间人员的工资按用途，可分为直接从事产品生产的工人工资和车间管理人员的工资。
①直接从事产品生产的生产工人工资费用属于直接人工费用，应记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“直接人工”成本项目。 ②基本生产车间管理人员的工资（包括除生产工人以外所有人员的工资），则记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“制造费用”成本项目。 （ 2）辅助生产车间人员的工资费用
对于辅助生产车间人员的工资，按用途也可分为直接从事产品生产的工人工资和车间管理人员的工资两部分。
①直接从事产品生产的工人工资，应记入“辅助生产成本”总账和相应产品或劳务的明细账的“直接人工”成本项目。辅助生产车间管理人员的工资先记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“辅助生产成本”总账和所属明细账的“制造费用”成本项目。这种处理方法与基本生产类似。
②如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时，为了简化核算工作，可不设辅助生产的“制造费用”科目，辅助生产车间所有人员的工资直接的全部记入“辅助生产成本”总账和相应的明细账。 （ 3）销售机构、行政管理部门人员的工资费用
销售机构、行政管理部门人员的工资费用，应分别记入“营业费用”、“管理费用”总账和所属明细账，做为期间费用转入“本年利润” 账户，冲减当期损益。 2．直接人工费用中间接计入费用的分配
计时工资是根据考勤记录的每一职工出勤日数，按照规定的工资标准计算的。计时工资是计入产品成本的间接计入费用。
计件工资是根据产量和工时记录中登记的每一生产工人（或某一生产班组）完成的工作量，按照事前规定的相应产品的单位工作量工资（或称计件单价）计算的。计件工资是计入产品成本的直接计入费用。
工资总额组成内容中的奖金、津贴和补贴等可分别根据企业职工奖励制度和国 家有关津 贴、补贴和标准进行计算。也是计入产品成本的间接计入费用。 如果是计时工资、奖金、津贴和补贴以及特殊情况下支付的工资等，在生产多种产品时属于间接计入费用，应按产品的生产工时、机器工时、定额工时比例等分配标准，计算分配计入“基本生产成本”总账及所属相应的产品成本明细账的“直接人工”项目。其分配程序是：
第一，以实际工时、定额工时、机器工时等为标准，计算工资费用分配率。 第二，计算各种产品应分配的工资费用。
某种产品应负担计时工资费用 =该种产品生产工时×工资费用分配率
3. 编制工资费用分配表并进行相应的账务处理
工资费用的分配，应通过工资费用分配表进行。该表应根据工资结算表等有关资料编制。现列示 M制造公司的工资费用分配表，见表3—3。
表 3—3 工资费用分配表 M制造公司 2001年×月
分配计入 工资费 分配金额 应借科目 直接计入 生产工时 费用项目 用合计 (分配率0.7) 基本 甲产品 直接人工 19 600 72 000 50 400 70 000 乙产品 直接人工 16 400 48 000 33 600 50 000 生产 小 计 36 000 120 000 84 000 120 000 成本 基本生产车制造费用 间 工 资 8 000 8 000 费用 产车间 辅助 供电车间 直接人工 4 000 4 000 供水车间 直接人工 2 000 2 000 生产 小 计 6 000 6 000 成本 管理费用 工 资 12 000 12 000 营业费用 工 资 5 000 5 000 应付福利费 工 资 6 000 6 000 合 计 73 000 84 000 157 000 成本或 根据表 3—3，应编制下列会计分录： 借：基本生产成本——甲产品 70 000 ——乙产品 50 000
制造费用——基本生产车间 8 000 辅助生产成本——供电车间 4 000 ——供水车间 2 000 管理费用 12 000 营业费用 5 000 应付福利费 6 000
贷：应付工资 157 000
二、福利费的核算
职工福利费，是指企业用于职工个人福利方面的开支。职工福利费是根据按职工工资总额一定比例从成本费用中提取的。
1、按直接从事产品生产生产工人工资计提的职工福利费，应记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“直接人工”成本项目。 2、按基本生产车间管理人员工资（包括除生产工人以外所有人员的工资）计提的职工福利费，则记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“制造费用”成本项目。
3、按辅助生产车间人员工资计提的职工福利费
①按直接从事产品生产工人工资计提的职工福利费，应记入“辅助生产成本”总账和相应产品或劳务的明细账的“直接人工”成本项目。辅助生产车间管理人员的工资计提的职工福利费先记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“辅助生产成本”总账和所属明细账的“制造费用”成本项目。这种处理方法与基本生产类似。
②如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时，辅助生产车间所有人员的计提的职工福利费全部记入“辅助生产成本”总账和相应的明细账。
4、销售机构、行政管理部门人员的计提的职工福利费
按销售机构、行政管理部门人员的工资计提的职工福利费，应分别记入“营业费用”、“管理费用”总账和所属明细账，做为期间费用转入“本年利润” 账户，冲减当期损益。
需要指出：①企业提取的职工福利费是企业的一项流动负债，只能用于职工个人福利方面的开支，而不能用于企业职工福利设施的建设，企业职工福利设施应用公益金兴建。②计提职工福利费的工资总额与国家统计局规定的工资总额组成口径是一致的，不必作任何扣除。③职工福利费的分配去向和工资费用的分配去向基本一致，只是由于企业医务等福利部门人员的工资费用是由职工福利费开支，所以按医务等福利部门人员工资总额计提的职工福利费不能再由职工福利费开支，而应计入管理费用。
3. 编制 职工福利费 分配表并进行相应的账务处理
现列示 M公司计提的职工福利费（按工资总额的14%计提）分配表，见表3—4。