表 3—4 职工福利费分配表 M制造公司 200×年6月
应借科目 成本或费用项目 工资总额 职工福利费 基本 甲产品 直接人工 70 000 9 800 乙产品 直接人工 50 000 7 000 生产 小 计 120 000 16 800 成本 制造费用 基本生产车间 福利费 8 000 1 120 辅助 供电车间 直接人工 4 000 560 供水车间 直接人工 2 000 280 生产 小 计 6 000 840 成本 管理费用 福利费 18 000 2 520 营业费用 福利费 5 000 700 合 计 157 000 21 980 根据表 3—4，应编制下列会计分录： 借：基本生产成本——甲产品 9 800 ——乙产品 7 000
制造费用——基本生产车间 1 120 辅助生产成本——供电车间 560 ——供水车间 280 管理费用 2 520 营业费用 700
贷：应付福利费 21 980
由于计提的职工福利费根据工资总额的一定比例计提，而工资费用分配表中已经
分配了各种用途的工资额，为了减少费用分配表的编制工作，这两种费用分配表也可以合并编制。
第五节 折旧费用的核算
固定资产由于损耗而减少的价值就是固定资产的折旧。折旧费应该按固定资产的使用部门和用途进行分配。 一、折旧费用的分配去向
1．基本生产车间固定资产的折旧费用
按现行会计制度规定，固定资产折旧费用作为间接费用先按使用地点归集于制造费用中，月末随同其他制造费用一起分配计入产品成本。
2．辅助生产部门固定资产的折旧费用
辅助生产部门固定资产的折旧费用同基本生产车间一样，也应计入辅助生产部门的制造费用，月末随同其他制造费用一起分配计入相应辅助生产成本。如果辅助生产部门不单独核算制造费用，则其固定资产折旧费用直接计入辅助生产成本。 3. 企业行政管理部门和专设销售机构 固定资产的折旧费用
企业行政管理部门所使用的固定资产，其折旧费计入管理费用。专设销售机构所使用的固定资产，其折旧费计入营业费用。 二、编制折旧费用分配表并进行相应的账务处理
折旧费用的分配是通过编制折旧费用分配表进行的，并据此编制会计分录，登记有关总账及所属明细账。现列示 M制造公司的折旧费用分配表，见表3—5。 表 3—5 折旧费用分配表 M制造公司 2001年6月
本月固定资5月固定5月增加固定 5月减少固定 产 应借科目 车间部门 资产 折资产折旧额 资产折旧额 旧额 折旧额 制造费用 基本生产车间 90 000 30 000 20 000 100 000 辅 助 供电车间 13 000 2 000 3 000 12 000 供水车间 2 000 2 000 生 产 小 计 15 000 2 000 3 000 14 000 成 本 管理费用 行政管理部门 28 000 2 000 30 000 营业费用 专设销售机构 7 000 3 000 10 000 合 计 140 000 37 000 23 000 154 000 根据表 3—5，应编制下列会计分录： 借：制造费用——基本生产车间 100 000 辅助生产成本——供电车间 12 000 ——供水车间 2 000 管理费用 30 000 营业费用 10 000 贷：累计折旧 154 000
第六节 利息费用、税金和其他费用的核算 一、 利息费用
利息费用产属于经营管理费用中的财务费用， 一般按季支付季末结算或到期还本时付息。采用预提利息费用的办法分月按计划预提，实际支付时冲减预提费用。 每月预提利息时，应借记“财务费用”总账科目及所属明细账的“利息支出”费用项目，贷记“预提费用”科目。
季末实际支付利息费用时，应借记“预提费用”科目，贷记“银行存款” 二、 税金
要素费用中的各税金包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税。 （一）印花税
对于印花税，如果购买印花税票金额较小，购买时可以直接借记“管理费用”贷记“银行存款”科目；如果印花税票是一次购买、分期使用，并且金额较大时，可作为待摊费用处理。购买印花税票时，借记“待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目；分月摊销时，借记“管理费用”科目，贷记“待摊费用”科目。 需要指出，对印花税的核算不通过“应交税金”科目。 （二）房产税、车船使用税、土地使用税 这些税金应通过“应交税金”科目核算。
计算应交税金时，借记“管理费用”，贷记“应交税金”科目；在交纳税金时，借记“应交税金”科目，贷记“银行存款”等科目。
三、其他费用
其他费用，是指除前面所述各要素以外的费用，企业应在发生时，按照发生的 车间、部门 和用途分配。 （一）其他费用的分配去向
1.属于基本生产车间发生的，例如基本生产车间订阅的报刊费、机器设备的修理费、差旅费等，应计入“制造费用”总账及所属明细账的有关项目。 2.属于辅助生产车间发生的，应记入“辅助生产成本”总账及所属明细账的有关项目。
3.属于行政管理部门发生的，应记入“管理费用”总账及所属明细账的有关项目。
4.属于销售机构发生的, 应记入“营业费用”总账及所属明细账的有关项目。 5.对影响几个会计期间的费用，例如预付的财产保险费、年终支付当年的固定资产租赁费等，应根据权责发生制的原则记入“待摊费用”或“预提费用”科目。 （二）、编制其他费用分配表并进行相应的账务处理
M公司 支付（假定均通过银行支付）的其他费用汇总表见表 3—6。 表 3—6 税金、其他费用分配汇总表 M公司 20××年6月
应借科目 总账科目 明细科目 成本及费用项目 金 额 5700 34300 1390 41390 5400 5290 1600 1670 13960 7680 4000 3850 15530 办公费 修理费 制造费用 基本生产车间 其 他 小 计 修理费 供电车间 其 他 辅助生产成本 修理费 供水车间 其 他 小 计 运输费 修理费 营业费用 其 他 小 计 管理费用 行政管理部门 办公费 修理费 税 金 其 他 小 计 合 计 12350 1200 31200 11314 56064 126945 根据表 3—6所列汇总资料，应编制下列会计分录： 借：制造费用——基本生产车间 41390 辅助生产成本——供电车间 10690 ——供水车间 3270 营业费用 15530 管理费用 56064 贷：银行存款 126945
本章小节
企业的各种要素费用通过以上所述的分配，已经按费用的用途分别记入“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“待摊费用”、“预提费用”等科目的借方进行归集。其中记入“基本生产成本”科目借方的费用，还分别记入有关产品成本明细账的“直接材料”、“直接燃料及动力”和“直接人工”成本项目。这就是说，在工业企业成本核算中，已经进行了生产经营管理费用和非生产经营管理费用的划分，以及生产经营管理费用中生产费用与经营管理费用的划分，亦即进行了前述第一、第二两方面费用界限的划分工作。下面讲述怎样进行第三方面费用界限的划分。