从资产负债表、利润表和会计恒等式看现金流量表的编制 一、现金流量表的概念及其构成
现金流量表是反映企业现金流量结构性的表格，包括现金的流入和流出。根据企业财务活动的特点，可以将企业的现金流量分为：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和融资活动产生的现金流量。
其中，经营活动产生的现金流量是指投资活动和融资活动之外的活动产生的现金流量；投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动；融资活动（或筹资活动）是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
二、经营活动产生现金流量的编制方法
企业经营活是指企业的投资活动和筹资活动以外的交易和事项，是企业主要的经济活动，也是企业财务分析过程中重要的指标。
对企业经营活动产生的现金流量，根据现金流量表准则的要求，分为直接法编制的经营活动现金流量和间接法编制的经营活动现金流量。其中直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量；间接法是指将净利润通过一定的调整后调整为经营活动产生的现金流量净额。
三、由资产负债表、利润表编制现金流量表的原理
本文将现金流量表结构按照现金流量表准则分为：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。其中经营活动现金流量采用间接法编制，投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金
流量采用直接法编制，同时通过会计恒等式将现金流量净额的变动加以表示。
（一）会计恒等式
会计恒等式是表述企业的会计要素之间的相互关系的等式，会计要素之间的等式关系为：
资产=负债+所有者权益 利润=收入—费用
其中前者是表示企业经济利益存量的一个等式关系，而后者是表述经济利益流量之间关系的等式。将第一个恒等式进行变形：
期末资产=期末负债+期末所有者权益 期初资产=期初负债+期初所有者权益 两者相减：
（期末资产—期初资产）=（期末负债—期初负债）+（期末所有者权益—期初所有者权益）
即：资产的增加=负债的增加+所有者权益的增加
（二）会计要素的分类
为了和编制现金流量表时的相关科目相对应，我们对企业的会计要素进行如下的分类（这种芬兰方式并不代表企业会计准则要求的要素的分类）：
1、资产的分类
将企业的资产主要分为以下的几种：
（1）现金资产。这里的现金定义同现金流量表中现金的定义是
一致的，即包括企业的库存现金和可随时动用的银行存款、其它货币资产及企业的现金等价物。
（2）应收项目资产。主要包括企业应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等经营活动过程中产生的应收债权。但不包括企业的应收股利、应收利息等应收项目，因为应收股利、应收利息属于企业筹资活动中产生的现金流量。
（3）应收股利、应收利息资产。
（4）存货资产。包括企业报表中存货所包括的一切在其中核算的资产：原材料、周转材料、材料采购、在途物资、委托加工物资、发出商品等一系列存货资产。
（5）待摊费用资产。包括企业作为流动资产核算的待摊费用，在新的会计准则中，将企业的待摊费用主要在其它流动资产中核算。
（6）长期投资资产。主要是企业取得的作为长期投资的对外投资资产，主要是长期股权投资、长期债权投资。（在新的会计制度中为长期股权投资、持有至到期投资和可供出售金融资产等科目）
（7）递延所得税资产。主要是指企业会计核算中产生的递延所得税资产。（或者递延所得税借项）
（8）其他长期资产。主要包括除长期投资资产之外的其他长期资产，即：固定资产、工程物资资产、在建工程资产、固定资产清理、无形资产、长期待摊费用资产、其他长期资产等。（包括新会计准则中的投资性房地产、生物资产、油气权益资产和商誉资产等）
（9）备抵项目资产。主要是指财务报表中或财务报表附注中列
示的作为资产类项目备抵科目的资产科目，即企业资产的减值准备科目和折旧、摊销科目，包括：坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、工程物资减值准备、在建工程价值准备、无形资产减值准备等准备科目及累计折旧、累积摊销科目。（包括新准则中的各种其他资产的减值准备）
2、负债的分类
为了和现金流量表中的项目进行对应，将企业的负债分为如下的几种：
（1）借款负债。主要指企业在筹资活动中产生的负债，主要包括企业的长期负债和短期负债中的短期借款等负债项目，即：短期借款、长期借款、长期应付款、应付债券、专项应付款等科目。
（2）应付项目负债。主要包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬（在旧会计制度中为应付工资、应付福利费等科目）、应缴税费（在旧的会计制度中为应交税金和其它应交款会计科目）等在经营活动中产生的应付、预收或暂收等款项。但不包括应付利息、应付股利等科目，因为应付利息、应付股利属于企业筹资活动产生的现金流量。
（3）应付利息、应付股利负债。主要包括企业筹资活动中产生的应付利息、应付股利等负债。
（4）预提费用负债。主要包括企业的预提费用。
（5）递延所得税负债。主要指企业的递延所得税负债（或者递延所得税贷向）
3、所有者权益 所有者权益主要分为： （1）实收资本权益； （2）资本公积权益； （3）盈余公积权益； （4）未分配利润权益。 （三）会计等式的变形
会计等式为：
增加的资产=增加的负债+增加的所有者权益
其中资产、负债和所有者权益均以账面价值列示，这里账面价值是指企业资产的原值减去累计折旧、摊销科目及减值准备科目后的净额。即：
账面净值=账面原值—累计折旧—累计摊销—累计减值准备 其中：累计折旧、累计摊销和减值准备属于备抵资产，所以：账面净值=账面原值—备抵资产
所以对会计恒等式可以做如下的变动：
增加的资产原值—增加的备抵资产=负债的增加+所有者权益的增加
1、第一次变形
由于资产包括备抵资产在内可以分为9类的资产，而负债可以分为4类的负债，所有者权益分为4类的权益。所以上述的恒等式可以做如下的变形：