|预计未来现金流量现值(元)。 2008|55000|0.9091|50000.5。 2009|52000|0.8264|42972.8。 2010|50000|0.7513|37565。 2011|48000|0.6830|32784。 2012|45000|0.6209|27940.5。
合计|250000|—|191262.8。则其可收回金额为191262.8元，应确认的资产减值损失为250000—191262.8＝58737.2(元)资产负债袁日结转该损失，做会计分录如下：借：资产减值损失58737.2。贷：固定资产减值准备58737.2。
6.1．资料：华山公司本年度发生如下有关无形资产的经济业务：(1)购买一项专利权，共支付价款240000元，法定有效期为10年，企业估计其经济年限为8年。(2)购人一项商标权，支付价款36000元，法定有效期为6年。(3)接受某公司以商标权投资，评估价值．200000元，预计使用年限10年。要求：根据以上资料编制华山公司本年度有关无形资产经济业务的会计分录。
6.2．B公司购入一项专利权，支付价款500000元，作无形资产人账，确定摊销期限10年。该公司购人该专利权12个月后又将所有权出售给其他单位，取得收入480000元，按5％营业税计。要求：根据以上资料编制有关的会计分录。
6.3．资料：假设甲公司与乙公司签订了有期限的转让电冰箱A型商标使用权合同。合同规定乙公司生产的电冰箱凡使用A型商标的，每出售一台应支付甲公司40元商标使用费。甲公司派出技术服务小组去乙公司进行技术指导，甲公司支付技术小组成员工资9000元、差旅费3000元。甲公司计算结转转让A型商标使用权的成本。乙公司销售A型商标电冰箱2000台，按合同规定应支付甲公司的使用费以银行存款付讫。要求：根据上述经济业务，分别为甲公司、乙公司编制相应的会计分录。
6.4．蓝天公司于2007年9月12日开发成功并申请取得了A专利权，研制过程共发生开发费用60000元。其中，2007年发生30000元，包括原材料费用5000元、工资费用10000元，福利费用6000元，以银行存款支付9000元。申请过程中发生登记20000元，律师费5000元。该专利按5年平均摊销。若两年后计提减值准备4000元。假定不考虑所得税及其他税费影响。要求：根据以上资料编制有关的会计分录。
6.5．资料：A公司以210000元的价格收购8公司的全部资产，在收购日，B公司资产、负债的账面价值以及评估价值情况如下表。单位：元。账面价值|评估价值。流动资产：120000|110000。长期投资：20000|10000。固定资产净值：80000|120000。可辨认无形资产：15000|18000。其他资产：5000|5000。流动负债：75000|75000。长期负债：25000|23000。要求：计算A公司收购B公司形成的商誉价值。
6.6．2007年1月2日，甲公司购入一幢建筑物用于出租，公司采用成本模式计量，取得时支付的价款为150000元。假定该建筑物的预计净残值率为4％，预计使用年限为50年，采用平均年限法计提折旧。2007年底，该建筑物的可收回金额为120000元。要求：请作出相关的账务处理。 6.7．资料：某制造公司在投资筹建期间，共发生筹建人员工资17000元，办公用房租金26000元，差旅费3200元，各种文件资料印刷费2500元，注册登记费1200元，筹建期间的利息净支出9180元。7月1日公司正式开始生产，经管理部门批准，开办费分5年摊人成本。要求：根据上述资料编制该公司有关开办费的支付及每月摊销的会计分录。
6.1．解：(1)借：无形资产——专利权240000。贷：银行存款240000。按年摊销时。借：管理费用30000。贷：累计摊销——专利权30000。(2)借：无形资产——商标权36000。贷：银行存款36000。按年摊销时。借：管理费用6000。贷：累计摊销——商标权6000。(3)借：
无形资产——商标权200000。贷：实收资本200000。按年摊销时。借：管理费用20000。贷：累计摊销——商标权20000。
6.2．解：(1)购入专利权时：借：无形资产——专利权500000。贷：银行存款500000。(2)按月摊销时：借：管理费用4166.67(＝500000÷10÷12)。贷：累计摊销——专利权4166.67。(3)出售时：借：银行存款480000。累计摊销——专利权50000(＝4166.67×12)。贷：无形资产——专利权500000。应交税费——应交营业税24000。营业外收入——处置非流动资产利得6000。
6.3．解：甲公司应编制如下会计分录：甲公司收到商标使用费时：借：银行存款80000。贷：其他业务收入80000。乙公司应编制如下会计分录：借：管理费用80000。贷：银行存款80000。
6.4．解：(1)发生研制费时：借：研发支出55000。贷：原材料5000。应付职工薪酬16000。银行存款34000(＝9000+20000+5000)。(2)资本化为专利权时：借：无形资产——专利权A55000。贷：研发支出55000。(3)每年摊销时：借：管理费用——无形资产摊销11000(＝55000÷5)。贷：累计摊销——专利权A11000。(4)计提减值准备时：借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备4000。贷：无形资产减值准备4000。(5)计提减值准备后每年应摊销无形资产金额为：(55000—11000×2—4000)÷(6—2)＝7250(元)。借：管理费用——无形资产摊销7250。贷：累计摊销一A专利7250。
6.5．解：计算结果如下：B公司可辨认净资产公允价值是可辨认资产的公允值减去负债的余额。可辨认净资产公允价值＝(110000+10000+120000+18000+5000)一(75000+23000)＝263000—98000＝165000(元)。商誉价值＝收购价格－B公司可辨认净资产公允价值即评估价值＝210000－165000＝45000(元)。
6.6．解：(1)2007年1月2日购入建筑物时：借：投资性房地产一一××建筑物150000。贷：银行存款150000。(2)2007年2月底应计提折旧240元[＝150000×(1—4％)]÷50÷12。借：其他业务成本240。贷：累计折旧240。(3)2007年末账面净额为147360(一150000～240×11)元，应计提27360元的减值：借：资产减值损失——计提的投资性房地产减值准备27360。贷：投资性房地产减值准备一一××建筑物27360。
6.7．解：开办费的支付及每月摊销的会计分录如下：借：长期待摊费用——开办费59080。贷：银行存款59080。借：管理费用984.67。贷：长期待摊费用——开办费984.67。 7.1．A公司在2005年和2007年对8公司发生如下交易：2005年10月1日，A公司以50000元购买B公司债券，占其股份比例0.5％，该债券在2005年12月31日的公允价值为51000元，在2006年12月31日的公允价值为48000元。2007年1月2日，A公司以47500的价格将该债券卖给B公司。B公司将A公司的投资划分为交易性金融负债。要求：试编制B公司2005年至2007年关于该项负债的相关会计分录。
7.2．某企业于2007年10月1日购入一批商品，价款是200000元，增值税税率为17％，不考虑其他有关税费，出具一张期限为6个月，利率为10％的带息商业承兑票据。要求：(I)请作出开出票据、年末计提利息、票据到期支付的有关账务处理。(2)如到期无款支付，做出相关处理。
7.3．W公司本年度6月5日从D单位购入某材料一批，采购价格80000元，增值税税率为17％，付款条件为“2／10，1／20，N／30”，材料入库，该公司材料按计划成本计价核算，对购货折扣按总价法核算。要求：分别对下列业务编制会计分录：(I)购货时；(2)假定6月10日支付上述货款；(3)假定6月18日支付上述货款；(4)假定7月8日支付上述货款； 7.4．A公司11月30日计提本月职工工资总额500000元，其中生产车间工人工资250000元，车间管理人员工资70000元，行政部门人员工资80000元，销售人员工资80000元，财务部门工资20000元。按2％，1.5％分别计提工会经费和职工教育经费。假定上一年度月
平均工资与本月各职工工资总额相同，按8％计提住房公积金。12月3日提现480000元发放工资，代扣个人所得税20000元；并用备用金给职工报销医药费300元。要求：编制出企业有关会计分录。
7.5．大海公司为一家空调生产企业，共有职工150名，2007年10月，公司以其生产的每台成本为800元的空调作为福利发放给公司职工。该空调售价为每台1000元，适用增值税率17％。假定公司职工中120名为直接参加生产的工人，30名为总部管理人员。另下月公司拟辞退2名管理人员，共需补偿费20000元。要求：试编制相关会计分录。
7.6．资料：某企业为一般纳税人，原材料按实际成本计价核算，本月发生购销货物等业务如下：(I)购进原材料一批，取得符合规定的增值税专用发票上注明的货款为300万元，增值税额为51万元，材料已验收入库，货款及税款企业开出为期3个月的商业承兑汇票一张支付。(2)收购免税农产品一批作为原材料，实际通过银行支付价值50万元，该批材料已验收入库。(3)本期销售产品共计500万元，开出的增值税发票上注明的销项税额为85万元，货款及税款均已通过银行收讫。(4)购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的增值税额为0.85万元，材料价款5万元。材料已验收入库，款项已通过银行支付。(5)发出上述购入的甲材料，全部用于企业的在建工程项目。(6)期末盘点发生库存材料盘亏实际成本为25000元。(7)企业建造托儿所，领用本企业生产的产品一批，实际成本10000元，以该产品实际成本作为计税价格。要求：根据上述资料计算该企业本月应交增值税。
7.7．富通公司为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为20万元，支付的增值税额为3.4万元，企业使用银行汇票支付，材料已到达。该公司本期销售产品，销售价格总额为42.4万元(含税)，假定符合收入确认条件，货款尚未收到。增值税税率为6％。要求：根据上述经济业务，做出该企业相关的会计处理。
7.8．资料：A企业委托B企业加工用于连续生产的应税消费品。A企业发出原材料实际成本28000元。B企业加工完成时计算应交的增值税、代扣应交的消费税和应收取的加工费(不含增值税的加工费为10000元)。A企业收回委托加工材料。A，B企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，该消费品的消费税税率为5％。A企业尚未支付有关的税金和加工费。要求：计算A企业收回委托加工材料的入账实际成本，并编制甲企业此项委托加工材料业务的会计分录。
7.1．解：(1)2005年10月1日：借：银行存款50000。贷：交易性金融负债——本金50000。(2)2005年12月31日：借：公允价值变动损益1000。贷：交易性金融负债——公允价值变动1000。(3)2006年12月21日：借：交易性金融负债——公允价值变动3000。贷：公允价值变动损益3000。(4)2007年1月2日：借：交易性金融负债——本金50000。贷：银行存款47500。交易性金融负债一一公允价值变动2000。投资收益500。借：公允价值变动损益2000。贷：投资收益2000。
7.2．解：(1)2007年10月1日购入商品时：借：材料采购200000。应交税费——应交增值税(进项税额)34000。贷：应付票据234000。2007年12月31日，应计提3个月的利息费用5850元(234000×10％×3／12)：借：财务费用5850。贷：应付票据5850。2008年4月1日票据到期，偿付票据本息：借：应付票据239850。财务费用5850。贷：银行存款245700。(2)2008年4月1日票据到期，企业无力偿付：借：应付票据239850。财务费用5850。贷：应付账款245700。
7.3．解：(1)购货时：借：原材料80000。应交税费——应交增值税(进项税额)13600。贷：应付账款93600。(2)6月10日付款时：借：应付账款80000。贷：银行存款78400。财务费用1600。(3)6月18日付款时：借：应付账款80000。贷：银行存款79200。财务费用800。(4)7月8日付款时：借：应付账款80000。贷：银行存款80000。 7.4．解：(1)月末分配工资费用：借：生产成本250000。制造费用70000。管理费用100000。
销售费用80000。贷：应付职工薪酬——工资500000。(2)计提工会经费和职工教育经费：借：管理费用17500。贷：应付职工薪酬——工会经费10000。——职工教育经费7500。(3)计提住房公积金：借：生产成本20000。制造费用5600。管理费用8000。销售费用6400。贷：应付职工薪酬40000。(4)下月初发放工资：借：库存现金480000。贷：银行存款480000。借：应付职工薪酬——工资480000。贷：库存现金480000。(5)代扣个人所得税：借：应付职工薪酬——个人所得税20000。贷：应交税费——应交个人所得税20000。(6)报销医药费：借：应付职工薪酬——职工福利300。贷：库存现金300。
7.5．解：(1)借：生产成本140400。管理费用35100。贷：应付职工薪酬175500。借：应付职工薪酬175500。贷：主营业务收入150000。应交税金——应交增值税(销项税额)25500。借：主营业务成本120000。贷：库存商品120000。(2)借：管理费用20000。贷：应付职工薪酬20000。
7.6．解：本月应交增值税额＝(850000+1700)一(510000+50000+4250)＝287450(元)。
7.7．解：(1)购进货物时。借：原材料234000。贷：其他货币资金234000。(2)销售货物时。不含税价格＝424000÷(1+6％)＝400000(万元)。应交增值税＝400000×6％＝24000(万元)。借：应收账款424000。贷：主营业务收入400000。应交税费——应交增值税(进项税额)24000。(3)下月交纳本月应纳增值税借：应交税费——应交增值税24000。贷：银行存款24000。 7.8．解：A企业收回委托加工材料的入账实际成本为38000元。会计分录为：(1)借：委托加工物资28000。贷：原材料28000。(2)借：委托加工物资10000。应交税费——应交消费税500。应交税费——应交增值税1700。贷：应付账款12200。(3)借：原材料38000。贷：委托加工物资38000。
8.1．资料：某公司于2005年1月1日发行票面面值100000元、票面年利率为10％的5年期公司债券，规定每年1月1日和7月1日为付息日，债券发行时的市场利率为8％。要求：(1)计算该公司的债券发行价格(注意：4％、10年期的复利现值系数为0.67556；4％、10年期的年金现值系数为8.11089)，并编制债券发行的会计分录；(2)编制2005年12月31日确认应计利息和利息费用的会计分录；(3)编制债券到期偿还时的会计分录；(4)如果该公司推迟到2005年3月1日发行，计算债券的发行价格并编制发行时的会计分录。
8.2．天山公司发行了一批债券，总面值为200万元，原定发行时间为2000年1月1日，债券的票面利率为9％，期限为5年，债券利息于每年1月1日和7月1日支付。后因故推迟到2000年4月1日发行，但起息日和到期日均不变，实际发行价格为219.7万元(包括至实际发行日的债券已含利息)。天山公司发行债券所筹资金用于固定资产购建，该固定资产于2001年12月31日竣工并交付使用。华泰公司在2000年4月1日按发行价格购人了天山公司债券总额的60％，并准备持有至到期。2004年1月2日，天山公司和华泰公司达成协议，天山公司以债券面值105％的价格买回华泰公司手中的全部债券；同日，天山公司在证券市场上，以同样的价格购回本公司发行的、剩余的全部债券。两个公司均需要对外提供中期财务报告和年度财务报告。两个公司的债券溢价(或折价)均按直线法摊销。有关款项在付款日均以银行存款付清。除天山公司的债券发行费用外，其他税费均不考虑。为发行该批债券，天山公司支付了发行费用2.7万元。由于天山公司支付的债券发行费用数额不大，经批准不采用摊销的方法，而将其直接列入有关费用支出。要求：为天山公司编制发行债券、支付发行费用、中期和年度末计息并摊销溢价(或折价)、每次支付利息及提前赎回债券的全部有关会计分录。
8.3．甲公司为电脑生产和销售企业。2007年第三季度和第四季度分别销售电脑3000台和3500台，每台售价15000元。对购买其产品的消费者，甲公司做出如下承诺：电脑售出后三年内如出现非意外事件造成的故障和质量问题，甲公司负责免费保修(含零部件更换)。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1％至2％之间。假设甲公司2007年第三季度
和第四季度实际发生的维修费分别为250000元和350000元，均以银行存款支付。2007年度第三季度产品质量保证负债的期初余额为400000元。要求：(1)计算甲公司2007年第三季度和第四季度应确认的产品质量保证负债金额；(2)编制甲公司2007年第三季度和第四季度确认产品质量保证负债和支付产品质量保证费用的会计分录。，
8.4．资料：甲企业欠乙企业货款500000元，到期日2006年12月1日。甲企业发生财务困难，经与乙企业协商，．乙企业同意甲企业以公允价值460000元的设备抵偿债务，该设备在甲企业的账面原价为450000元，已提折旧30000元。假设甲企业用设备抵偿债务免交增值税的税金、乙企业对甲企业所欠货款已提坏账准备5000元。甲企业于2006年12月20日将设备运抵乙企业并办理有关债务解除手续。要求：根据上述资料计算甲企业在此项债务重组中的债务重组收益和乙企业的债务重组损失。
8.1．解：(1)债券发行价格＝108110(元)。借：银行存款108110。贷：应付债券——债券面值100000。应付债券—～债券溢价8110。(2)2005年7月1日。借：财务费用4189。应付债券——债券溢价811。贷：应付利息5000。借：应付利息5000。贷：银行存款5000。(3)2005年12月31日。借：财务费用4189。应付债券——债券溢价811。贷：应付利息5000。借：应付利息5000。贷：银行存款5000。(4)债券到期还本时。借：应付债券——债券面值100000。贷：银行存款100000。(5)，债券在2005年3月1日的发行价格为109551.47元。借：银行存款109551.47。贷：应付债券——债券面值100000。应付债券——债券溢价7884.80。应付利息1666.67。
8.2．解：(1)①华泰公司购买债券时。借：长期债权投资——债券投资(面值)1200000。——利息调整91200。应收利息27000。贷：银行存款1318200。②中期2000年7月1日。借：应收利息27000。贷：利息调整4800。投资收益22200。③2000年年末借：应收利息54000。贷：长期债权投资——利息调整9600。投资收益44400。④2001--2003中期及年末与③的会计分录相同。⑤每次收到利息时。借：银行存款54000。贷：应收利息54000。⑥处置债券时。借：银行存款1260000。贷：长期债权投资——债券投资(面值)1200000。利息调整38400。投资收益21600。(2)④天山公司发行债券时。借：银行存款2197000。贷：应付债券一一债券面值2000000。——利息调整152000。——应付利息45000。②支付发行费用。借：在建工程27000。贷：银行存款27000。③2000年7月1日利息并摊销溢价。借：在建工程37000。应付债券——利息调整8000。贷：应付利息45000。④2000年年末。借：在建工程74000。应付债券——利息调整16000。贷：应付利息90000。⑤2001年中期年末的分录与④一样。2002--2003年中期年末会计分录为。借：财务费用74000。应付债券——利息调整16000。贷：应付利息90000。⑥每次支付利息时。借：应付利息90000。贷：银行存款90000。⑦提前赎回债券。借：应付债券——债券面值2000000。——利息调整64000。营业外支出——债券收兑损失36000。贷：银行存款2100000。
8.3．计算甲公司2007年第三季度和第四季度应确认的产品质量保证负债金额：第三季度：3000×15000×(1％+2％)／2=675000(元)。第四季度：3500×15000×(1％+2％)／2=787500(元)。(2)编制甲公司2007年三、四季度确认产品质量保证负债和支付产品质量保证：借：销售费用1462500。贷：预计负债1462500。借：预计负债600000。贷：银行存款600000。
8.4．解：计算结果如下：甲企业债务重组收益＝500000-460000＝40000(元)。乙企业债务重组损失＝500000-460000-5000＝35000(元)。
9.1．资料：某股份有限公司于2006年度发生下列经济业务：(1)收到联营单位投入的财产一批，其中原材料实际成本100000元，进项税额17000元；专用工具实际成本60000元，进项税额10200元，均已验收入库。(2)接受外单位投入固定资产一台，投出单位账面原价80000元，已提折旧20000元，双方协议价值为70000元。固定资产已投人使用。(3)委托