10. 控制测试与实质性程序有什么区别与联系？为什么即使被审计单位经控制测试被认定拥有非常健全的内部控制，注册会计师仍不能完全省略实质性测试程序？
答：控制测试与实质性测试的区别体现在以下几个方面：
（1）控制测试的内容为内部控制，是定性评价；实质性程序的内容为账户金额，是
定量评价。
（2）控制测试的目的为评价内部控制有效性；实质性程序的目的是评价账户金额正
确性,为发表审计意见提供依据。
控制测试与实质性程序的联系体现在：控制测试为实质性程序打基础，控制测试的结
果为确定实质性程序的性质、时间和范围提供依据；实质性程序是在控制测试的基础上进行的，实质性程序的程度取决于控制测试的结果。 不能完全省略实质性测试程序的主要原因为：
（1）内部控制是被审计单位为达到其经营管理目标而设立和实施的,最严格的内部控制也有其本身的固有限制；一是控制成本的限制,即被审计单位往往因考虑成本而牺牲内部控制可能带来的效益；二是人为因素的限制,包括有关人员不理解或错误理解内部控制,相关人员串通舞弊而回避或破坏内部控制等。这些固有限制可能导致会计报表的重要反映失实。
（2）内部控制是否真正有效，需要通过执行控制测试程序予以验证，但控制测试只能证实内部控制是否有效和得到了一贯遵守，而不能对会计报表反映的合法性、公允性进行证实。
11. 论述审计证据的充分性与适当性的关系，并回答在评价审计证据的充分性和适当性时应当考虑的特殊事项。
答：审计证据的充分性与适当性的关系：
充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有既充分又适当的审
计证据才是有证明力的。审计证据的适当性影响审计证据的充分性。尽管审计的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
在评价审计证据的充分性和适当性时应当考虑的特殊事项： （1）文件记录可靠性的考虑 （2）使用被审计单位生成信息的考虑 （3）证据相互矛盾时的考虑 （4）获取审计证据时对成本的考虑
12. 控制测试程序的类型通常有哪些？如何使用，才会提高测试的效果？
答： （1）询问。注册会计师可以向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制运行情况相关的信息。尽管询问是一种有用的手段，但他必须和其他测试手段结合使用才能发挥作用。
（2）观察。观察是测试不留下书面记录的控制是否运行的有效方法。例如，观察实物盘点控制的执行情况。通常情况下，注册会计师通过观察直接获取的证据比间接获取的证据更可靠。
（3）检查。检查程序对那些运行中留有书面证据的控制，尤为有效。被审计单位复核时留下的记号，或其他记录在报告中的标志都可以作为检查对象，被当作控制运行情况的证据。例如，检查出库单是否有复核人员签字等。
（4）重新执行。通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。但是，如果需要进行大量的重新执行，注册会计师需要考虑通过实施控制测试以缩小实质性程序的范围是否有效率。
（5）穿行测试。穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行。穿行测试不是单独的一种程序，而是将多中程序按特定审计需要进行结合运用的方法。 13. 审计的独立性体现在哪些方面？
（1）机构独立。机构独立是指审计机构不能受制于其他部门和单位，尤其是不能成为国家财政部门和各机构财务部门的下属机构，否则，对财政、财务收支进行审计就是去了意义。机构独立还表现在审计机构应独立于被审计单位外，与被审计单位没有任何组织上的行政隶属关系。机构独立是保证审计工作独立性的关键。
（2）业务工作独立。业务工作独立首先是指审计工作不能受任何部门、单位和个人的干涉，应独立地对被审查的事项作出评价和鉴定；其次又指审计人员要保持精神上的独立，自觉抵制干扰，对审计事项作出客观公正的结论。
（3）经济独立。经济独立是保证机构独立和业务工作独立的物质基础。如果审计机构没有一定经费或收入，其业务活动就无法开展；如果其经费或收入受制于被审计单位或与其相关的其他单位，审计的独立性就无法保证。