夏公司拥有了“审计收费以外的其它直接经济利益”。
（2）不损害独立性。该注册会计师所从事的记账凭证录入工作属于文字录入工作，与编制鉴证业务对象的数据或其他记录无关。
（3）不损害独立性。向客户提出政策选用和账务处理调整的建议、协助客户解决相关账户的调整问题（包括列示审计调整分录等），均属于审计业务应当提供的常规工作。
2.资料：X商业银行拟申请公开发行股票，委托A会计师事务所审计其2008年度、2009年度和2010年度的财务报表，双方于2010年底签订审计业务约定书。假定A会计师事务所及其审计小组成员与X商业银行存在以下情况：
（1）A会计师事务所与X商业银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元。X商业银行在A会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%的审计费用视股票能否上市决定是否支付。
（2）C注册会计师持有X商业银行的股票200股，市值约1 000元。由于数额较小，C注册会计师未将该股票出售，也未予以回避。
（3）A会计师事务所将其简介委托X商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。
要求：请分别针对上述情况（1）、（2），判断A会计师事务所和C注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由；针对上述情况（3），判断A会计师事务所的行为是否违反中国注册会计师职业道德规范，并简要说明理由。
答案：（1）会损害独立性；因为A会计师事务所的部分审计收费与X商业银行股票发行上市目标挂钩，已构成或有收费方式承办业务。
（2）会损害独立性；因为A会计师事务所与X商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。
（3）违反职业道德规范；职业道德规范不允许会计师事务所对其能力做广告宣传，不得不经邀请直接或请人向非客户发放事务所简介。
自我测试
一、单项选择题
1．作为财务报表审计目标，( )是指被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允反映其财务状况、经营成果和现金流量。
A．合法性 B．公允性 C.一贯性 D．认定
2．作为财务报表审计目标，( )是指被审计单位财务报表是否按照适用的会计准则和相关会
计制度的规定编制。
A．合法性 B．公允性 C.一贯性 D．认定 3．注册会计师对财务报表的责任不包括( )。
A．相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础 B．评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性
C．计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证 D．对出具的审计报告负责
4．( )的责任是监督财务报告的编制与披露过程。
A．管理层 B．治理层 C注册会计师 D．内部审计部门
5．( )的责任是按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。 A．管理层 B．治理层 C．注册会计师 D．内部审计部门
6．注册会计师发现被审计单位将2008年12月31日已经发生的一笔赊销业务收入记在了2009年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据，则与这笔业务有关的认定注册会计师最关注的是( )。
A．分类 B．准确性 C．截止 D. 计价和分摊
7．注册会计师在对上市公司的财务报表审计时，一般会将“发生”认定作为重点证明的认定项目是( )。
A 应付账款 B．营业收入 C 预收款项 D．预付款项
11
8．下列事项中违反被审计单位“计价和分摊，”认定的是( )。
A.将应付账款100万元记为1 000万元 B．将营业收入100万元计入营业外收入 C.将销售费用200万元记入管理费用 D．将营业成本30万元记为营业外支出 9．注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实存货的认定是( )。
A.存在 B．权利和义务 C．分类和可理解性 D．计价和分摊
10．被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续，但注册会计师发现厂房的“工程成本”中有多笔职工福利开支费，则违反固定资产报表项目的( )认定。 A.存在 B．完整性 C．计价和分摊 D．分类和可理解性
11．注册会计师确认某项资产是按历史成本入账还是按公允价值入账，主要是为了证实资产的( )认定。
A.存在 B．完整性 C.计价和分摊 D．准确性
12．所谓( )是指被审计单位管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或
隐含的表达。
A．认定 B．管理层责任 C治理层责任 D．审计目标
13．如果本期交易推延到下期记录，或下期交易提前到本期记录，属于( )认定错报。 A．发生 D．完整性 C．截止 D．计价或分摊
14．注册会计师实施的下列审计程序中，能够证明固定资产存在认定的审计程序是( )。 A．结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确 B．实地检查固定资产
C．获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录
D．检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确
15．如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，则属
于( )认定错报。
A．存在 B．完整性 C．分类 D．截止 16．( )是指注册会计师为了高效地完成某项审计业务、达到预期审计目标而对审计工作做出
的安排。
A．审计计划 B．审计业务约定书 C.审计准则 D．审计工作底稿 17．审计计划通常由审计项目负责人在（ ）。
A．签订业务约定书之前起草 B．外勤审计工作之前起草
C．了解被审计单位之前起草 D．接受客户委托之前起草 18．( )用以确定审计范围、时间和方向。
A．总体审计策略 B．审计业务约定书 C.审计依据 D．具体审计计划 19．( )是依据总体审计策略制订的，比总体审计策略更加详细。
A．审计业务约定书 B．审计准则 C.具体审计计划 D．审计工作底稿 20．审计计划应由（ ）。
A．主任会计师编制 B．会计师事务所所长编制
C．审计项目负责人编制 D．会计师事务所业务负责人编制 21．具体审计计划不包括下列哪一项内容( )。
A．计划实施的风险评估程序 B．计划实施的进一步审计程序 C．计划实施的其他审计程序 D．向具体审计领域调配的资源 22．编制完成的审计计划，应当经会计师事务所的（ ）。 A．部门经理审核和批准 B．所长审核和批准
C．审计项目负责人审核和批准 D．主管合伙人审核和批准 23．下列正确的说法是( )。
A．总体审计策略与具体审计计划的制订过程是完全孤立的 B．审计计划可以交由被审计单位管理层制订 C. 审计计划的修正、更新贯穿于整个审计过程
D．注册会计师可以同被审计单位治理层、管理层就计划审计工作的某些情况进行沟通
二、多项选择题
1．管理层对编制财务报表的责任具体包括( )。 A．选择适用的会计准则和相关会计制度
12
B．选择和运用恰当的会计政策
C．根据企业的具体情况，作出合理的会计估计
D．设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制
2．注册会计师财务报表审计目标对财务报表的( )发表审计意见。 A．合法性 B．公允性 C．重大错报风险 D．重要性水平 3．治理层对财务报告过程的监督职责主要有( )。 A．审核或监督企业的重大会计政策 B．审核或监督企业财务报告的编制和披露程序、审核或监督与财务报告相关的企业内部控
制
C. 组织和领导企业内部审计、审核和批准企业的财务报告和相关信息披露 D．聘任或解聘负责企业外部审计的注册会计师并与其进行沟通
4．注册会计师对上市公司进行审计时，将“完整性”作为重点证明认定的有( )。 A．预付账款 B．短期借款 C．应付账款 D．应收账款 5．下列各项中，属于注册会计师需要确认的应收账款“计价和分摊”认定的审计程序有( )。 A．应收账款确实为被审计单位拥有 B．计提和冲销的坏账准备金额是正确的 C．应收账款总账与明细账是一致性的 D．应收账款均已记录
6．某公司2008年12月31日资产负债表流动资产项下列示存货1 000 000万元，则明确的认定包括( )。
A．记录的存货是存在的
B．记录的存货的正确余额是1 000 000元 C．所有应列报的存货都包括在财务报表中了
D．记录的存货全部由本公司所拥有且使用不受任何限制
7．注册会计师在制定总体审计策略时，应当考虑以下影响审计范围的事项( )。 A．编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度 B．其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围
C．需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识
D．评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响 8．在制定总体审计策略时，注册会计师应考虑以下哪些主要事项( )。
A．审计工作范围 B．审计业务时间安排 C．审计工作方向 D．风险评估程序 9．注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列 ( ) 内容。 A．向具体审计领域调配的资源
B．向具体审计领域分配资源的数量 C．何时调配资源
D．如何管理、指导、监督资源的利用
10．与期末账户余额相关的认定类别有( )。
A．存在 B．权利和义务 C.完整性 D．计价和分摊 11．与各类交易和事项相关的认定类别有( )。
A．发生 B．权利和义务 C．完整性 D．截止 12．与列报相关的具体审计目标有( )。
A．分类与可理解性 B．完整性 C．截止 D．准确性和计价 13．下列关于计划审计工作的说法中，不正确的有( )。
A.计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无须进行修改 B．计划审计工作通常由项目组中经验最多的人完成，项目负责人审核批准 C．小型被审计单位无须制定总体审计策略
D．项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作
14．( )都应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。 A．项目负责人 B．项目组其他关键成员 C．被审计单位管理层 D．被审计单位治理层 15．具体审计计划应包括下列 ( ) 内容。
A．注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围 B．注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围 C．注册会计师需要实施的其他审计程序
D．导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形
13
16．具体审计计划包括的内容有( )。
A. 风险评估程序 B．审计范围、时间和方向 C．计划实施的进一步审计程序 D. 计划其他审计程序 17．审计计划可分为( )。
A．总体审计策略 B．具体审计计划 C．审计工作底稿 D．审计业务约定书 18．审计业务约定书的具体内容包括( )。
A．财务报表审计的目标 B．管理层对财务报表的责任 C．执行审计工作的安排 D．确定审计收费
19．下列关于审计业务约定书的说法正确的有( )。
A．审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的协议
B．审计业务约定书的具体内容和格式，可能因被审计单位的不同而存在差异 C．会计师事务所承接某些审计业务可以不与被审计单位签订审计业务约定书
D．审计业务约定书应由会计师事务所与被审计单位法人代表或授权代表签署，并加盖双方
单位印章
20．审计业务约定书的作用有( )。
A．增进会计师事务所与被审计单位之间的了解 B．作为被审计单位评价审计业务完成情况和会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情
况的依据
C．如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和被审计单位双方应负责任的
重要证据
D．只保证会计师事务所的正当利益
三、判断题
( )1．管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任,注册会计师对财务报表的编 制不承担责任。
( ×)2．注册会计师对财务报表审计，能够减轻被审计单位管理层与治理层的责任。 (× )3．按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理 层的责任，与治理层无关。
(× )4.管理层认定只是对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确的表 达。
(× )5．注册会计师应合理保证已审计后的财务报表不存在重大错报，如果存在重 大错报，注册会计师应承担完全责任。
( ×)6．发生认定可能存在的问题是漏记交易(低估)。
( ×)7．完整性认定可能存在的问题是管理层把那些不曾发生的项目记入财务报 表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。
( ×)8．由完整性认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是否是真实发生的， 没有虚报。
( )9．若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则属于准 确性认定错报，而发生认定没有错报。
( ×)10．由分类认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易是否记录 于恰当的期间。
(×)11．为了防止审计程序被管理层或治理层预见，注册会计师不可以同被审计单位 的治理层与管理层就计划审计工作进行沟通。
( )12．审计业务约定书具有经济合同的性质，一经签约双方签字认可，即具有法 定约束力。
(×)13．如果被审计单位不是委托人，审计业务约定书是由注册会计师与委托人签订 的书面协议。
( )14．总体审计策略的详细程度随被审计单位的规模及该项审计业务的复杂程度的 不同而变化。
( )15．总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 ( )16．具体审计计划比总体审计策略更加详细。
( )17．针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审
14
计资源以实现审计目标。
（ ）18．对任何一个审计项目，任何一家会计师事务所而言，不论其业务繁简，也不 论其规模大小，审计人员都应制定审计计划。
（×）19．审计人员可以与被审计单位有关人员就审计计划进行讨论和协调，共同编制 审计计划。
(×) 20．除了项目负责人，项目组其他成员都不应当参与计划审计工作，以免对计划 过程的效率和效果产生不利影响。
四、综合分析题
1．注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。2009年3月，注册会计师对ABC公司采购交易进行审计时，已经确定了与采购交易相关的管理层认定，并决定根据认定来确定存货项目的具体审计目标。
(1)认定
A．发生 B．完整性 C.准确性 D．截止 E．分类 (2)审计目标
A．与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。C B．所有应当记录的采购交易均已记录。B C．采购交易已记录于正确的会计期间。D D．采购交易已记录于恰当的账户。E
E．所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。A
要求：请代注册会计师针对上述与采购交易相关的认定，指出对应的审计目标。 财务报表认定 具体审计目标 a E b c d e B A C D 2．ABC公司是一家专营商品零售的股份公司。注册会计师经过了解，确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据管理层认定来确定存货项目的具体审计目标。
要求：假定具体审计目标已经被注册会计师选定，注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的认定是什么?(对每项认定，可以选择一次、多次或不选)。
具体审计目标：
(1)公司对存货是否拥有所有权；
(2)记录的存货数量是否包括了公司所有的在库存货；
(3)是否按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值； (4)已售存货成本的计算及结转是否准确；
(5)存货的计价基础是否已在财务报表附注中恰当披露； (6)存货的主要类别是否已在财务报表附注中恰当披露。 相关认定：
(1)账户余额的完整性； (2)账户余额的存在；
(3)账户余额的权利和义务； (4)账户余额的计价与分摊； (5)列报的准确性和计价； (6)列报的分类与可理解性； (7)交易的截止；
(8)交易的准确性。 财务报表认定 具体审计目标 3 1
公司对存货是否拥有所有权 记录的存货数量是否包括了公司所有的在库存货 15