应付广生公司的债务。2009年12月31日的账面显示，当时应收隆兴公司的账款金额为44 000元。现注册会计师小王与广生公司的财务经理讨论有关火灾情况。小王认为：报表上要调整这一火灾损失。而财务经理认为不应调整这一损失，因为火灾发生在2010年。
请问：
（1）小王应如何取得证据证明这一损失发生在 2009年，而不是在2010年？ （2）哪些证据将成为调整2009年财务报表的依据？ 参考答案：
①注册会计师应通过取得有关部门对火灾的鉴定报告，来证实火灾确实发生在2009年而不是在2010年。如消防保险以及公安部门等。 ②根据这些报告日期，可以基本确认坏账发生在2009年的年度财务报表结算日之后，所以可确认2009年广生公司财务状况良好，欠款可以收回。故2009年不应增加提取坏帐准备。但由于该项损失重大，因此，应在2009年财务报表的附注中予以说明，或者另行编制调整后的财务报表提供参考，揭露隆兴公司无力偿债后对广生公司财务状况的影响。
3．2009年2月31日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管答复该产品无质量问题。
小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王玲在复核工作底稿时，再一次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是王玲与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，王玲在备注册栏后填写了“变质产品问题经核尚无证据，但下次审计时应加以考虑”由于广生公司总经理抱怨王玲前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师王玲对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。
两个月后，广生公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量的变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。
请问：
（1）引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿？
（2）注册会计师王玲是否已尽到了责任？
（3）对于银行的指控，这些工作底稿能否支持或不利于注册会计师的抗辩立场？ （4）银行的指控是否具有充分证据？请说明理由。 （5）你认为该公司的存货应如何审计？ 参考答案：
①工人议论并非是有效证据，但提供了审计线索与范围。注册会计师没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。如果注册会计师已对存货允当有明确结论，就不应再将上述不负责任的议论留在工作底稿之中，更不应该将“下次审计时应加以考虑”的字眼留在工作底稿之中。 ②不称职，王玲没有利用专门的审计程序去追查审核存货中有否变质问题，又没有在工作底稿上删去那些不负责任的字眼，以致混淆了工作底稿与审计结论之间的结论关系。
③有损注册会计师的抗辩立场。从工作底稿看，说明注册会计缺乏信心，且对证据的判断有误。已有的审计证据无法支持审计结论。
④审计程序虽然基本合理，但没有完全遵守公认审计准则。特加别是在证据方面，缺乏专业判断能
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力。因此，尽管没有重大过失，但还是存在一般过失。如果注册会计师事先知道该报告将向银行贷款。按照规则，应当承担责任。如果事先并不知道贷款，注册会计师可以适当抗辩，以不是预期第三者进行反驳。
4．注册会计师在对ABC公司2009年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：
（1）收料单与购货发票；
（2）销售发票副本与产品出库单； （3）领料单与材料成本计算表；
（4）薪酬费用分配表与薪酬发放表； （5）存货盘点表与存货监盘记录；
（6）银行询证函回函与银行对账单。
要求：请分别指出每组审计证据中哪项证据较为可靠，并简要说明理由。
（1）购货发票比收料单可靠。因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制。
（2）销售发票副本比产品出库单可靠。因为两者都是内部证据，但发票副本是在外流传的内部证据。
（3）领料单比材料成本计算单可靠。因为领料单经各部门审核，而成本计算单是会计人员自己编制的。
（4）薪酬发放表比薪酬费用分配表可靠。因为发放单有领取人的签字。
（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。因为存货监盘记录是注册会计师编制的，盘点表是公司提供的。
（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。因为银行询证函回函是直接递交注册会计师的外部证据。
5．注册会计师李浩在复核助理审计人员形成的审计工作底稿时，发现助理审计人员把向被审计单位ABC公司索要的应收账款账龄分析表直接当作了审计工作底稿。李浩应当指导助理审计人员如何形成这张审计工作底稿?这张审计工作底稿应该具有哪些内容?
李浩应当指导助理人员实施以下程序：
①实施必要的审计程序，来确认应收账款的账龄及其可收回性；②把审查过程和结果记录在审计工作底稿中，并注明资料的来源。
这张审计工作底稿应具有： 1.被审计单位名称。
2.审计项目名称。
3.审计项目时点或期间。 4.审计过程记录。 5.审计结论。
6.审计标识及其说明。 7.索引号及编号、页次。 8.编制者姓名及编制日期。
9.复核者姓名及复核日期、复核范围。 10.其他应说明事项。
6．助理审计人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求ABC公司提供由购货单位签收的收货单，ABC公司因此提供了收货单复印件。助理审计人员在将品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售
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“未见异常”。助理审计人员的这种做法是否恰当?说明理由。
由购货单位签收的“收货单”属于由被审计单位保管的外部证据，但在助理人员未将复印件与原件核对一致的情况下，复印件作为审计证据的可靠性大为降低，不仅使得根据复印件得出的“未见异常”结论不可信，而且违反了形成审计工作底稿的有关要求。
自我测试
一、单项选择题
1.内部控制的设计通常要受到( )的限制。
A.成本效益原则 B.间接收益 C.控制效益 D.管理制度 2.内部控制一般是针对( )进行控制。
A.常规业务 B.偶发性业务 C.全部业务 D.部分业务 3.下列( )业务属于不相容业务。
A.采购员与供销科长 B.经理和董事长
C.记录日记账和记录总分类账 D.保管员与车间主任
4.内部控制实施是否有效，关键在于实施内部控制的( )。 A.健全性 B.经常性 C.合法合规性 D.人员素质 5.我国企业中普遍实行的钱账分管制度来自( )的要求。 A.人员素质及能力 B.分工控制 C.业务能力限制 D.不相容职务分离
6.在对被审计单位内部控制进行控制测试的基础上，应进一步对被审事项进行( )。 A.抽查 B.详查 C.控制测试 D.实质性测试
7.( )是指被审单位内部控制较好、但存在一定的差错或缺点。 A.可信程度高 B.可信程度一般 C.可信程度低 D.良好的信赖程度
8.通过对内部控制的初步评价，审计人员只对( )的内部控制进行控制测试。 A.中信赖程度 B.低信赖程度
C.完全不信赖 D.准备信赖
9.管理建议书是 ( )针对审计过程中注意到的，可能导致被审计单位会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。
A.被审计单位管理当局 B.被审计单位的主管部门 C.注册会计师 D.税务部门注册税务师
10.下列各项中，预防员工贪污、挪用销货款的最有效的方法是 ( )。 A.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳 B.收取顾客支票与收取顾客现金由不同人担任 C.请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户 D.公司收到顾客支票后立即寄送收据给顾客
二、多项选择题
1.内部控制经过了( )阶段。
A.内部牵制 B.内部会计控制和内部管理控制 C.内部控制结构 D.内部控制整体框架 2.内部控制要素为( )。
A.控制环境 B.风险评估 C.控制活动 D.监督 E.信息与沟通
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3.控制环境包括( )。
A.诚信原则 B.道德价值观 C.管理理念 D.组织结构 4.控制活动包括( )。
A.充分的职责分离 B.信息处理控制 C.实物控制 D.业绩评价 5.内部控制的描述方法有( )。 A.调查问卷法 B.文字叙述法 C.流程图法 D.比较说明法 6.内部控制的固有限制有 ( )。 A.设计和运行受制于成本与效益原则 B.一般仅为常规业务活动而设计的 C.有关人员内外勾结、内外串通而失效
D.执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效 7.审计人员可选用的控制测试方法有 ( )。 A.检查 B.询问 C.重新执行 D.函证
8.可以不进行控制测试的情况有 ( )。
A.企业规模小 B.相关内部控制不存在
C.内部控制存在，但执行无效 D.控制测试结果不能减少实质性测试的工作量 9.实物控制是控制活动的一个重要方面，其主要包括（ ）。 A.对资产和记录采取适当的安全保护措施 B.对访问计算机程序和数据文件设置授权 C.定期盘点并将盘点记录和会计记录核对
D.对保护和看护实物资产的人员进行职责分离 10.管理建议书的具体内容包括( )。
A.标题 B.收件人 C.签章 D.使用范围及使用责任
三、判断题
（ ）1.建立健全的内部控制是被审计单位的责任。
（×）2.为了提高工作效率，减少工作环节，会计与出纳员应由一人承担。
（ ）3.文字叙述法一般适用于内控制度比较简单，比较容易描述的小单位。 （×）4.实质性测试是对内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。 （ ）5.一般情况下，控制测试的范围取决于对内部控制的初评结果。 （×）6.描述内部控制的三种方法是相互排斥的，不能在同一单位内使用。
（ ）7.一般来说，风险水平越高，可信赖程度越低。
（ ）8.定期进行结账、对账，定期进行财产清查、核对账实，定期交换人员工作等，都属于检查性内部控制制度。
（×）9.内部控制健全时，既使执行无效，会计信息同样可靠程度高。
（ ）10.小规模单位由于内部控制比较弱，审计人员可以省略控制测试。
四、综合分析题
1.[资料]：华丰公司有以下工作： （1）批准物资采购的工作；
（2）执行物资采购的工作；
（3）对采购的物资进行验收的工作；
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（4）物资保管和发放工资； （5）物资保管的记录工作； （6）物资明细账的工作；
（7）物资总分类账的记录工作；
（8）物资的定期清查工作； （9）物资的账实核对工作；
（10）物资明细账和总账的核对工作。
[要求]：分析该公司上述业务中，哪些是不相容职务?并说明理由。
⑴和⑵；⑶和⑵；⑷和⑸；⑹和⑺；⑷和⑻
均属于不相容职务。这些工作由一个人或一个部门去做，容易发生舞弊现象，而且也不容易发现工作中的失误等问题。
2.[资料]：华夏公司请你就员工职责分工问题提供咨询服务。该公司有三位员工必须分担下列工作：
(1)记录并保管总账；
(2)记录并保管应付账款明细账；
(3)记录并保管应收账款明细账；
(4)保管、开具支票，以便主管人员签章；
(5)开具销货退回及折让的贷项通知单，以便主管人员签章； (6)编制银行存款余额调节表； (7)保管并送存所收入的现金；
(8)记录并保管库存现金、货币资金日记账。
三位员工均具有相当的业务能力，除了编制银行存款余额调节表、开具销货退回及折让的贷项通知单工作量较小外，其他几项会计工作量基本相当。
讨论：应如何将这八项工作分配给三位员工，使其符合内部控制的要求，并使三人的工作量均衡。
方案一 A：（1）（5）（6） B：（2）（3）（4） C：（7）（8） 方案二 A：（1）（4）（5） B：（2）（3）（6） C：（7）（8）
方案三 A：（1）（4）（6） B：（2）（3）（5） C：（7）（8）
3.[资料]:大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票口负责售票和收款，每日各场次所出售的戏票、电影票均须事先连续编号。顾客一手交钱，出纳员一手交票。顾客买票后须将入场券交给检票员才能进入剧场，检票员将人场券撕成两半，正券交还顾客，副券则投入加锁的票箱中。
请你回答:
(1)本例中在现金收入方面采取了哪些内部控制措施?
(2)假设售票员与检票员串通窃取现金收入，他们将采取哪些行动? (3)对串通舞弊行为采取何种措施可以揭露?
(4)剧院经理可采取哪些手段使现金内部控制达到最佳效果? 答案：
（1）在现金收入方面采取的内部控制措施为：①入场券连续编号；②售票与收票分两人负责；③入场时检票员将票一撕两半，各执一半；④票箱加锁。
（2）售票员与检票员串通窃取现金收入，他们将采取的行动为：收票员收票时不撕票而将全票交与售票员重新出售；收票员直接收银，让交钱者直接进场。
（3）对串通舞弊行为可采取以下措施予以揭露：观察售票员手中有无散票、旧票；突击抽查观众是否有无票或持有旧票的入场的。
（4）剧院经理应采取下列手段使现金内部控制达到最佳效果：严格控制未用入场券，记录每日每班第一张和最后一张的券号；抽点库存现金；入场券加盖剧场章和日期章；不定期观察有无持废
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