六、综合题15分（共1题）
某企业2012年度损益表如下：
损益表
编制单位：某企业 2012年度 单位：元 项 目 本年累计数 一、 产品销售收入 1,250,000 减：产品销售成本 750,000 产品销售费用 20,000 产品销售税金及附加 2,000 二、产品销售利润 478,000 加：其他业务利润 100,000 减：管理费用 158,000 财务费用 41,500 三、营业利润 378,500 加：投资收益 31,500 营业外收入 50,000 减：营业外支出 19,700 四、利润总额 440,300 减：所得税 110,075 五、净利润 330,225
该企业已按实现利润总额进行了企业所得税纳税申报缴纳税款。已知所取得的投资收益为从2010年投资的海南省某中外合资企业分得的税后利润，该合资企业在海南省适用15%的企业所得税税率。财务费用为正常银行贷款利息支出。
2013年3月，税务检查人员在该企业申报后对其上年度有关情况进行检查时，取得部分会计资料如下：
1．AB材料11月份、12月份明细帐资料： 材料明细帐
品名：AB 规格：普通3# 计量单位：吨 98年 凭收 入 发 出 余 额 证 摘 月 日 号要 数单数单数单数 量 价 金额 量 价 金额 量 价 金额 11 1 略 上月结存 2 3820 7640 10 本月购进 38 380144400 0 40 152040 11 转 42013104售 5 0 21000 35 0 15 基建30012204领用 3 0 9000 32 0 30 生产385领用 22 3730 84700 10 4 37340 30 月末结存 10 3734 37340 12 1 上月结存 10 3734 37340 6
10 12 31 31 本月40 购进 外地 运费 生产 领用 月末 结存 3750 150000 1000 35 3800 133000 50 50 15 15 187340 188340 55340 55340 说明： 年终盘点AB材料，帐存15吨，实存16吨。经查证，均属生产领用计量不实所致。
2．该企业设有两个车间连续生产甲产品，一车间生产半成品，二车间进一步加工成产成品。产品成本采用逐步综合结转分步法。12月份有关生产、销售资料如下：
(1)一车间月初在产品100件，本月完工产品1000件，月末在产品300件；该车间产品原材料一次投入，完工产品单耗材料定额成本25元，工资定额成本10元，费用定额成本5元。在产品单耗工资定额6元，费用定额成本3元，采用定额比例法计算在产品成本。当月成本计算资料如下： 车间：一车间 完工产品：1000件 月末在产品：300件 单位：元 摘 要 材料 工资 费用 合计 月初在产品成本 2,500 500 300 3,300 本月实际发生费用 31,000 8,000 6,000 45,000 小计 33,500 8,500 6,300 48,300 本月完工产品总成本 26,000 6,700 5,400 38,100 本月完工产品单位成本 26 6.7 5.4 38.1 月末在产品成本 7,500 1,800 900 10,200 (2)二车间月初在产品200件，本月投产1000件，一车间半成品完工成本全部转入。该车间本月完工产品900件，月末在产品300件，月末在产品完工程度为80%，该车间采用约当产量法计算在产品成本。当月成本计算资料如下：
成本计算单
车间：二车间 完工产品：900件 月末在产品：300件 单位：元 摘 要 材料（半成品） 工资 费用 合计 月初在产品成本 7,400 7,400 本月一车间转入成本 38,100 38,100 本月实际发生费用 12000 8,300 20,300 小计 45,500 12000 8,300 65,800 本月完工产品总成本 37,800 9,000 5,850 52,650 本月完工产品单位成本 42 10 6.5 58.5 月末在产品成本 7,700 3,000 2,450 13,150 (3)本月产成本明细帐资料如下：
产成品明细帐
产品名称：甲产品 单位：元/件
1998年 凭收 入 发 出 结 存 证 摘 要 数数单月 日 号单价 金额 数量 单价 金额 金额 量 量 价 数 120001 略 期初结存 400 50 2 0 1本月完工905265130726531 58.5 2 入库 0 0 0 0 1本月销售643541.31 1100 58.5 200 8300 2 成本 0 5 1905265643531 本月合计 1100 200 8300 2 0 0 0
3．其他有关问题
（1）11月份接受捐赠转入某项办公设备，捐赠方开具非增值税专用发票，当月设备安装完工后，企业帐记：
借：固定资产 200,000元 应交税金—应交增值税（进项税额） 25,500元
贷：银行存款 225,500元
上述固定资产原价中，发票列明价款15万元，自行支付安装费用等合计5万元。 （2）该项设备11月份、12月份提取折旧记录如下： 借：管理费用 1666.67 贷：累计折旧 1666.67
折旧年限10年，未估计残值，而该企业同类设备应估计5%的残值（要求考虑残值）。
（3）企业12月31日银行存款中有美元存款余额18000美元，其人民币余额为153000元。12月31日美元与人民币汇率的中间价为1：8.3 。
（4）该企业投资80万元与一乡镇企业联营，投资额占联营企业投资总额的60% 。当年该联营企业亏损10万元，按合同规定当年也就不分配利润，因此，该企业在投资收益中未作反映。 （5）企业应收帐款年末余额为60万元，计提坏帐准备5000元。
（6）该企业与某公司于2012年7月份签订一份代销合同，合同规定，某公司从2012年7月起至2014年6月止承销该企业的产品，企业一次性支付代销手续费6万元，已列入当年销售费用。
要求：
1．假设材料全部投入企业的一车间，并且一车间11月份无完工产品，请用加权平均法检查AB材料11月份、12月份发料成本。
2．用定额比例法检查一车间月末在产品成本和当月完工产品成本计算是否正确。
3．用约当比例法检查二车间月末在产品成本和当月完工产品成本计算是否正确。 4．加权平均法检查当月销售成本计算与结转是否正确。
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5．通过上述检查，计算企业多转或少转有关成本的数额，并调整有关帐户。（加权平均单价、定额比例、分配比例保留四位小数，金额保留两位小数）
6.计算并调整企业应纳税所得额，应补（或退）企业所得税税额。
因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷逃抗骗，不受期限限制
（2）税务行政处罚的追罚期限。根据特别法优于一般法的原则，税务行政处罚的追罚期限不适用《行政处罚法》规定的二年期限，而适用于《税收征管法》规定的五年期限。《税收征管法》第八十六条规定，违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。
一、单选题20分（共20题 每题1分）
1.C 2. C 3 .B 4. A 5.C 6.A 7.B 8.B 9.D 10.A 11.C 12.C 13.C
五、计算题10分（共1题）
14.B 15.D 16.A 17.C 18.C 19.D 20.C
（1）2013年企业买地应缴纳契税
二、多选题30分（共15题 每题1.5分 答对得分 错选多选漏选不得分）
5000*4%=200万元
1.BD 2.ABCDF 3.BC 4.AB 5.AB 6.BC 7.ABC 8.ABCD 9.ABCD
（2） 应缴纳的印花税
10.ABC 11.AB 12.ABCE 13.AC 14.ADE 15.BD
①购买土地按照产权转移书据缴纳印花税5000*0.05%=2.5万元。
三、判断题20分（共20题 每题1分）
②建筑安装工程承包合同（500+6000+500）*0.03%=2.1万元
1. × 三个覆盖 四个系统 2.√ 3. ×包括 4.×无：和打开货物或财产的包装进行验
③借款合同（400/5%）*0.005%=0.4万元
货的 5. √ 6.× 逐页签章、捺指印 7.× 选案部门 8. √ 9.× 10. × 11.×
④商品房销售按产权转移书据缴纳印花税30000*0.5%=15万元
12. √ 13. ×审理人员 14.×易得性和综合性原则，无：针对和依法独立性原则 15.
⑤租房按照租赁合同缴纳印花税10*12*3*0.1%=0.36万元
√ 16. √ 17. √ 18.× 19. √ 20. √
⑥房产投资（资产已变更）按照产权转移书据缴纳印花税2000*0.05%=1万元
四、简答题（共1题5分）
⑦股权转让按照产权转移书据缴纳印花税1000*0.05%=0.5万元
1. 答：（1）税款的追征期限。《税收征管法》第五十二条规定，因税务机关的责任，
合计应缴纳印花税=2.5+2.1+0.4+15+0.36+1+0.5=21.86万元
致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、
（3）应缴纳的土地增值税
扣缴义务人补缴税款。但是不得加收滞纳金。
已售未售商品房成本费用分摊比例=（15000+1000）/20000=0.8
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允许扣除的地价款和开发成本：（5000+5000*4%）*（2000/4000）*0.8+500*（2000/4000）*0.8+（6000+500-500）*0.8=7080万元 允许扣除的房地产开发费用7080*5%+400*0.8=674万元 允许扣除的税金30000*5%*（1+7%+3%）=1650万元 扣除项目金额合计7080+674+1650+7080*20%=10820万元 增值额32000-10820=21180万元
增值率=21180/10820*100%=195%，适用土地增值税税率50%，速算扣除系数15% 应缴纳的土地增值税21180*50%-10820*15%=8967万元 六、综合题15分（共1题） 参考答案：
（1）11月材料加权平均单价=（76,400+144,400）÷（2+38）=3,801（元/吨） 转售材料应结转成本=3,801×5=19,005元 多结转成本=21,000-19,005=1995元； 基建领用应结转成本=3,801×3=11,403元 少结转成本=11,403-9,000=2,403元； 生产领用应结转成本=3,801×22=83,622元； 多结转成本=84,700-83,622=1,078元。 调帐分录：
借：在建工程 2,403 原材料 670 贷：以前年度损益调整 1,995
生产成本——一车间 1,078
由于一车间11月份无完工产品，所以，多结转的生产成本1078元不需在年终在产品、产成品和销售成本间计算分摊。 （2）12月加权平均单价
=（150,000+1,000+38,010）÷（10+40）=3,780.2（元/吨） 月末结存材料应保留成本=3,780.2×16=60,483.2元 少保留成本=60,483.2-55,340=5,143.2元；
生产领用应结转成本=150,000+1,000+38,010-60,483.2=128,526.8元 或34×3,780.2=128,526.8元
多转生产成本=133,000-128,526.8=4,473.2元。 调帐分录：
借：原材料 4,473.2 贷：生产成本——一车间 4,473.2
多结转的生产成本应在在产品、产成品和销售成本间计算分摊。
（3）一车间成本计算调整（定额比例法）： ①材料成本分配比例
=（33,500-4,473.2）÷（1,000×25+300×25）=0.8932 完工产品材料成本=0.8932×1,000×25=22,330元 在产品材料成本=33,500-4,473.2-22,330=6,696.8元 ②工资成本分配比例
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=8,500÷（1,000×10+300×6）=0.7204 完工产品工资成本=0.7204×1,000×10=7,204元 在产品工资成本=8,500-7,204=1,296元 ③费用成本分配比例
=6,300÷（1,000×5+300×3）=1.0678 完工产品费用成本=1.0678×1,000×5=5,339元 在产品费用成本=6,300-5,339=961元 ④完工产品总成本
=22,330+7,204+5,339=34,873元
在产品成本合计=6,696.8+1,296+961=8,953.8元 多转完工产品成本=38,100-34,873=3,227元
多保留一车间在产品成本=10,200-8,953.8=1,246.2元帐务调整：
借：生产成本——一车间 3,227 贷：生产成本——二车间 3,227
（4）二车间成本计算调整（约当产量法）： ①材料成本分配比例
=（45,500-3,227）÷（900+300）=35.2275 完工产品材料成本=35.2275×900=31704.75元 在产品材料成本=45500-3227-31704.75=10568.25元
②工资成本分配比例
=12000÷（900+300×0.8）=10.5264
完工产品工资成本=10.5264×900=9,473.76元 在产品工资成本=12,000-9,473.76=2,526.24元 ③费用成本分配比例
=8,300÷（900+300×0.8）=7.2807
完工产品费用成本=7.2807×900=6,552.63元 在产品费用成本=8300-6552.63=1,747.37元 ④完工产品总成本
=31,704.75+9,473.76+6,552.63=47,731.14元
在产品成本合计=10,568.25+2,526.24+1,747.37=14,841.86元多转完工产品成本=52,650-47,731.14=4,918.86元 少保留二车间在产品成本=14,841.86-13,150=1,691.86元 帐务调整：
借：生产成本——二车间 4,918.86 贷：产成品 4,918.86
(5)产成品成本计算调整(加权平均法): 加权平均单价
=（20,000+52,650-4,918.86）÷（400+900）=52.1009 应结转销售成本=52.1009×1100=57310.99元
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