[案例一] 资产负债表审计
——康盛公司资产负债表审计案例
（一）基本案情
注册会计师王胜、李明接受委托，于20×1年2月1日至15日对康盛股份公司20××年度的资产负债表审计时发现下列疑点：（康盛股份公司20××年度编报的资产负债表具体如图表1所示）
图表1 资产负债表 会股01表 编制单位：康盛股份公司 20××年12月31日 金额单位：元
资产 流动资产： 货币资金 短期投资 减：短期投资跌价损失准备 短期投资净额 应收票据 应收股利 应收利息 应收账款 减：坏账准备 应收账款净额 预付账款 应收补贴款 其他应收款 存货 减：存货跌价损失准备 存货净额 行次 年初数 期末数 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 21 24 25 30 31 32 略 负债和股东权益 流动负债： 行次 年初数 期末数 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 略 200000 150000 425000 24000 10000 150000 100000 50000 15000 5000 490000 短期借款 10000 应付票据 - 应付账款 10000 预收账款 30000 代销商品款 40000 应付工资 10000 应付福利费 364000 应付股利 2000 应交税金 362000 其他应交款 85000 其他应付款 - 预提费用 10000 一年内到期的长期负债 640000 其他流动负债 - 640000 1
资产 待摊费用 待处理流动资产净损失 一年内到期的长期债权投资 其他流动资产 流动资产合计 长期投资： 长期股权投资 长期债权投资 长期投资合计 减：长期投资减值准备 长期投资净额 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 工程物资 在建工程 固定资产清理 待处理固定资产净损失 固定资产合计 无形资产及其他资产： 无形资产 开办费 长期待摊费用 其他长期资产 无形资产及其他资产合计 行次 年初数 期末数 负债和股东权益 33 - 34 - 35 - 36 - 39 1677000 流动负债合计 长期负债： 40 300000 长期借款 41 100000 应付债券 42 400000 长期应付款 43 - 住房周转金 44 400000 其他长期负债 长期负债合计 45 2500000 递延税项： 46 750000 递延税款贷项 47 1750000 48 - 49 100000 50 - 负债合计 51 - 股东权益： 52 1850000 股本 53 资本公积 54 100000 盈余公积 55 10000 其中：公益金 56 - 未分配利润 57 - 58 110000 2
行次 年初数 期末数 80 1129000 81 1000000 82 - 83 - 84 - 85 -- 90 1000000 91 - 92 2129000 93 1673000 94 35000 95 56750 96 15000 97 43250 资产 递延税款 通延税款借项 资产总计 行次 年初数 期末数 59 60 - 负债和股东权益 行次 年初数 期末数 98 99 1908000 4037000 股东权益合计 4037000 负债和股东权益总计 1．“应收账款”项目
“应收账款”项目数额为364 000元，应收账款明细账借方余额合计324 000元，预收账款明细账借方余额合计40 000元，该项目账表相符。但在审查应收账款明细账时发现这样一笔业务：20××年12月20日销售给A公司一批甲产品，售价50 000元，销售税额为8 500元，具体会计处理为：
借：应收账款——A公司 58 500 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 8 500
产品销售收入 50 000 审阅记账凭证所附的发票，其日期为20×1年1月10日，经向A公司查询，证实交货日期为20×1年1月10日。而康盛公司财务主管认为，A公司与康盛公司的签订合同日期为20××年12月20日，且不久就向A公司发出了甲产品，所以，在20××年12月20日入账了。
2．“长期股权投资”项目
“长期股权投资”项目数额为300 000元，长期股权投资总账余额为300 000元，该项目账表相符。但在审查长期股权投资明细账时发现这样一笔投资业务的相关会计处理：
康盛公司年初购入B公司发行的普通股10万股，占B公司表决权股本的10%，当年年末B公司实现净利润50万元，康盛公司就此所做的会计处理为：
借：长期股权投资 50 000 贷：投资收益——股票投资收益 50 000
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3．“应付账款”项目
“应付账款”项目数额为425 000元，应付账款总账余额为425 000元，其中应付账款明细账借方余额合计为500 000元，应付账款明细账贷方余额为75 000元。此外，预付账款明细账借方余额为10 000元。
4．“预提费用”项目
“预提费用”项目数额为0，预提费用总账余额为0，该项目账表相符。但在审查短期借款业务时，发现这样一笔业务：
20××年10月1日向银行借入200 000元用于生产周转，期限6个月，年利率6%，到期一次还本付息，20××年各期康盛公司未作任何会计处理。
（二）分析要点
1．分析上述疑点指出是否存在问题？ 2．分析所存在问题对报表相关项目的影响。 3．重编资产负债表。
4.若编制的资产负债表不平衡，请说出你的审计建议。 （三）问题探讨
在资产负债表审计中是否应关注年初数？为什么？
[案例二] 损益表审计
——宇通公司损益表审计案例
（一）基本案情
注册会计师宋昌海、苗斌接受委托，于2002年4月1日至15日对宇通股份公司2001年度的损益表审计时发现下列疑点：（宇通股份公司2001年度编报的损益表如图表2所示）。
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图表2 损益表
编制单位：宇通股份公司 2001年12月 单位：元
项目 一、产品销售收入 减：产品销售成本 产品销售费用 产品销售税金及附加 二、产品销售利润 加：其他业务利润 减：管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资收益 补贴收入 营业外收入 减：营业外支出 加：以前年度损益调整 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 行次 1 2 3 4 7 9 10 11 12 15 16 17 18 20 25 26 30 本月数 本年累计数 1250000 750000 20000 2000 478000 150000 341502 79500 206998 31500 50000 254300 100000 134198 37685 96513 1．“产品销售成本”项目
“产品销售成本”项目数额为750 000元，产品销售成本总账发生额净额
750 000元，该项目账表相符。但在审阅产品销售成本明细账时发现这样一笔业务的相关处理：
2001年12月10日，曾经于2001年10月7日销售给A公司的乙产
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