品因质量问题退货，宇通已将所收取的货款50 000元，增值税8 500元退还给了A公司，退回的乙产品已验收入库。宇通公司在2001年12月10日就此业务只作了这样的会计处理：（该批乙产品的生产成本为30 000元）
借：产成品——乙产品 30 000 贷：产品销售成本 30 000 2．“其他业务利润”项目
“其他业务利润”项目数额为150 000元，其他业务收入总账发生额净额为280 000元，其他业务支出总账发生额净额为130 000元，该项目账表相符。但在审查其他业务收入明细账时发现这样一笔业务的相关会计处理：
宇通公司于2001年7月1日将一台不需用车床租赁给B公司，租赁合同规定，该车床租赁期一年，租出保证金20 000元，每月末B公司向宇通公司支付租金1 000元。B公司于2001年7月1日已将押金以支票形式付给了ABC公司，但每月租金因资金较为紧张尚未支付。宇通就此业务只有2001年7月1日收到押金时作了如下会计处理：
借：银行存款 20 000 贷：其他业务收入 20 000 3．“管理费用”项目
“管理费用”项目数额为341 502元，管理费用总账发生额净额为341 502元，该项目账表相符。但在审阅管理费用明细账时发现下列疑点：
（1）该企业本年度业务招待费为98 000元，但在计算企业所得税时未做任何调整。
（2）2001年12月15日一车间一台刨床因生产事故提前报废，宇通公司将提前报废的净损失50 000元，作为补提折旧计入“管理费用”账户。
（3）2001年10月29日支付2002年度财产保险费12 000元，计入“管理费用”。
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4．“营业外支出”项目
“营业外支出”项目数额254 300元，营业外支出总账发生额净额为254 300元，该项目账表相符。但在审阅营业外支出明细账时发现下列疑点：
（1）新产品研制开发损失50 000元，计入“营业外支出”账户。 （2）产成品因管理不善形成的净损失40 000元，计入“营业外支出”账户。
（3）企业违反税法规定，支付罚款20 000元，计入“营业外支出”账户，在计算所得税时未作任何调整。
（二）分析要点
1．分析上述疑点是否存在问题？
2．若存在问题，分析对相关项目的影响。 3．重编损益表。 （三）问题探讨
1．若“投资收益”项目为负值，且数额很大，是否应作为重要性项目？
2．若“营业外收入”或“营业外支出”项目的数额很大，是否应作为重要性项目？
[案例三] 营业收入审计
——FM公司年度销售业务审计案例
（一）基本案情
注册会计师王某对FM公司2001年度销售业务审查时，依据其销售收入账簿资料，编制了该公司2001年度销售收入分析表，内容如图表3：
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FM公司2001年度销售收入分析表
图表3 单位：元
销售收入额 月份 甲产品 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 合计 849456.72 870430.96 912379.44 985789.28 1027737.76 1153583.20 1258454.40 1048712.00 943840.80 975302.16 293639.36 167793.92 10487120 乙产品 571061.07 558370.82 501264.72 634512.30 513954.96 513954.96 609131.81 710653.78 583751.32 767759.88 190353.69 190353.69 6345123 合计 1420517.79 1428801.78 1413644.16 1620301.58 1541692.72 1667538.16 1867586.21 1759365.78 1527592.12 1743062.04 483993.05 358147.61 16832243 百分比（%） 8.44 8.49 8.40 9.62 9.16 9.91 11.1 10.45 9.07 10.36 2.88 2.13 100 销售收入 （二）分析要点
1．结合案情分析注册会计师王某应如何确定具体审计程序？ 2．结合案情分析FM公司2001年度销售业务中可能存在哪些问题？ （三）问题探讨
讨论未入账销售收入的审计程序及方法。
[案例四] 利润审计
——某上市公司人为调节年度利润审计案例
（一）基本案情
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某股份有限公司为上市公司，公司会计报表显示其业绩良好，2000年每股税后利润0.75元，2001年每股税后利润0.92元。
审计人员在对该公司2001年的收入、成本及利润审计中，发现公司会计凭证中有大量的退货业务，红字冲销当年收入、成本及利润。审计人员决定进一步审查，以查明原因。
1．审计人员仔细查阅了公司2001年2月12月份的全部退货凭证（共9张）。发现该公司开具红字发票，对与江苏太仓市某商厦、陕西某公司、郑州某公司等5家发生的36 780辆X产品销售业务，以客户要求退货为由办理了退货手续，并冲销其全部的销售收入、销售成本及销售利润（48 959 914.45元）。公司的会计处理如下：
（1）冲销销售收入的汇总分录：
借：应收账款 -187 379 708.07元 贷：商品销售收入 -160 153 596.65元
应交税金 -27 226 111.42元 （2）冲销库存商品、商品销售成本的汇总分录：
借：商品销售成本 -111 193 682.20元 贷：库存商品 -111 193 682.20元 （3）商品销售收入、商品销售成本转入本年利润分录（略）。 经审核，至退货之日起，该公司还尚未发货。因此，上述业务既无购货方退货单、也无本公司退货入库单、更无任何合同或协议。
2．审计人员采取了追踪审计方式，审查了公司2000年的有关会计凭证及其成本、利润结转业务的会计处理。发现以下三笔业务会计处理：
（1）销货：
借：应收账款 187 379 708.07元 贷：商品销售收入 160 153 596.65元
应交税金 27 226 111.42元 （2）库存商品、商品销售成本结转：
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借：商品销售成本 111 193 682.20元 货：库存商品 111 193 682.20元
（3）商品销售收入、商品销售成本转入本年利润分录（略）。 3．审计人员进一步审查有关原始单据，发现有以上5家客户的声明函（格式一致）：“??已办理提货手续，该产品所有权已归公司，现委托某公司中转站代为保管。”未发现公司向这5家客户发货及收款的任何单据。
（二）案例分析要点及要求
1．根据案情分析该股份公司是否存在人为调节利润问题，其采用的手法有何特点？
2．依据企业会计准则有关规定，对该股份公司的问题予以定性并提出具体审计处理意见。
3．分析承担该股份公司审计业务的专业人员，在对此案例的审计中，采用的审计程序和运用的审计方法有何特点？
（三）问题探讨
结合我国上市公司损益严重失真现象，归纳其造假手法，分析其主要原因，并提出有效的审计对策。
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