（1）答：1）由仓库验收到货的材料，并填制收货单，一份留存，一份交财务部。 2）由会计员开具付款通知单，后附收料及发票等有关资料，交出纳付款。 3）材料由仓库保管员保管和登记明细账。
4）各使用部门有材料的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份留存，另一份仓库留存。
5）仓库发货后，在使用部门账册中进行登记。
（2）答：1）验收应由专门的验收部门负责，验收人员还应将其中的一联收货单交应付凭单部门。
2）开具付款通知单的应是应付凭单部门。3）仓库保管员与登记明细账的人员应由不同的人担任。
4）材料领用单为一式三份，一份留存，一份仓库留存，还有一份交会计部门进行材料收发核算和成本核算。
5）仓库发货后，应在仓库的帐册中进行登记。
37．注册会计师接受会计师事务所的委派，担任X公司2010年度财务报表审计业务的
项目负责人。X公司为一般制造业企业，注册会计师确定的X公司2010年度财务报表层次的重要性水平200万元。X公司未经审计的部分财务数据如下：
2010年未经审计财务报表部分项目摘要 单位：万元
资产总额 营业收入 营业成本 利润总额 经审计，注册会计师发现了以下情况：
(1)财务资料显示，2010年12月20日X公司于签订销售合同当日收到甲产品含税价款1170万元，并相应地结转成本600万元。该批产品的账面实际成本应为1000
25000 5500 4400 1250
万元。
(2)2010年6月份起停止对淘汰设备计提折旧。该批设备的剩余使用年限尚有4年，用于乙产品生产。X公司拟与Z公司于2011年初签订固定资产转让协议。注册会计师检查了相关的资料后，确认X公司1～5月份共500万元折旧(每月计提100万元)正确无误。
(3)监盘结果表明，2010年12月31日丙产品的库存量为10万件，账面成本为1000万元。其中，有3万件已与W公司签订了每件售价为130元的不可撤销销售合同。编制财务报表存货项目时，X公司全部依据已签订合同，截止2010年12月31日，丙产品的单位可变现净值仅为78元。 12-282，4-106，4-110 要求：
(1)针对上述3个事项，在不考虑重要性水平的情况下，指出注册会计师是否需要提出审计建议。如果需要建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。
(2)如果考虑重要性水平，并假定X公司不接受所有审计建议(如果有)，指出注册会计师应当出具何种类型的审计报告，简要说明理由。 （1）答：
（1）借：主营业务成本 4000000 贷：产成品 4000000 （2）借：制造费用 7000000 贷：累计折旧 7000000 （3） 借：资产减值损失 3640000 贷：存货跌价准备 3640000
（2）答：注册会计师应出具否定意见的审计报告。
因未经调整的营业成本为4400万，而因销售少结转的成本400万占营业成本总额
的10%。利润总额未调整前为1250万，经调整后利润将为负。因此，公司财务报表中的重大错报风险是很高的，应出具否定意见的审计报告。
38．X股份有限公司(以下简称X公司)是上市公司。该公司拥有生产员工42000人，大部分客户均为境外客户。其主要经营模式是按客户订单的设计要求加工中高端电子元器件。U会计师事务所的A注册会计师担任X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人，并对上年财务报表发表了无保留意见。2010年，X公司与U会计师事务所续签了审计业务约定书，A注册会计师继续担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。 资料一：
通过了解X公司及其环境，A注册会计师获悉X公司所属行业2010年的营业收入普遍比上年增长12％，但毛利率基本保持稳定。X公司的经营模式、生产技术等均与上年基本相同，但经营业绩比上年有较大幅度提升。具体情况如下：
(1)2010年末，X公司除了向管理层发放了人均6万元的保底年薪外，还实现了营业收入比上年增长20％、毛利率比上年增长3.5％的目标，还按约定向高级管理人员发放了人均20万元的奖励性工资。
(2)为实现经营目标，X公司更换了部分高级管理人员。新的领导班子上任后，将公司经营理念由原先的“诚信为本、强化管理”改为“业绩为主、效益至上”。 (3)为提升对经营业绩和财务信息的监督层次，精简管理人员，经董事会特别会议批准，X公司在治理层增设了监事会，取消了原对管理层直接报告的审计部门。 (4)为实现经营目标，X公司2010年大幅增加了海外电视广告费用和其他与营销相关的费用，以保持老客户和发展新客户。
(5)2010年后半年，X公司所在地企业普遍上调了职工的最低工资界限。X公司劳资双方协商后，从2010年7月份起将生产部门职工的计件工资普遍上调了30％。 (6)2010年9月，因X公司专职信息管理部门相关职员的工作失误，公司计算机系统
感染病毒。该事项没有给X公司造成重大经济损失，财务信息系统在病毒入侵后的第三天就已恢复正常运行。
资料二：(1)2010年度未经审计的利润表部分项目的发生额及2009年度利润表对应项目发生额：(货币单位：万元)
年 份 营业收入 营业成本 销售费用 管理费用 2010年 87000 75080 3220 4690 2009年 72500 65250 3300 3910 (2)2010年度未经审计的产成品成本构成明细资料与2009年度相关资料： (货币单位：万元)
年份 直接材料 直接人工 制造费用 合计 2010年 36130 25979 15828 77937 2009 30250 21750 13250 65250 要求：根据资料一，结合资料二，必要时运用分析程序，指出资料(一)中所列各种情
况是否意味着X公司存在重大错报风险；如存在，请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次；并简要说明与重大错报风险相关的管理层理由(或动机)。6-145
请将答案填入下列表格中。 事项 （1） 不构成 重大错报风险 构成重大错报风险 财务报表层次 认定层次 (简述理由) (简述理由) X公司2010年 的营业收入增长20%，比同行业高出8%，在同行业毛利率基本无变化的情况下，该公司却实现增长3.5%的目标。因此，存在虚增销售收入的风险。 （2） 高级管理人员 的更换将影响整个财务报表，更换后公司经营理念变为“业绩为主、效益至上”，这将会导致公司员工盲目追求高业绩，从而导致较高的舞弊及违规风险。 （3） 监事会的设立，