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二、简答
1、注册会计师提供的专业服务包括鉴证服务和相关服务，两者的区别主要体现在哪几个方面？
①业务所涉及的关系人不同。相关服务通常只涉及两方关系，即客户和提供相关服务的注册会计师；而鉴证服务通常涉及到三方关系人，即责任方、预期使用者及提供鉴证业务的注册会计师。
②业务关注点不同。相关服务的关注点主要是信息的生成、编制或者对如何利用信息作出决策提供意见；而鉴证业务的关注点是适当保证和提高鉴证对象信息的质量，通常不涉及信息的利用。
③工作结果不同。相关服务的工作结果不对信息提供可信性保证；而鉴证业务的工作结果是注册会计师以书面形式提出结论。该结论能对鉴证对象信息提供一定程度的可信性保证。 ④独立性要求不同。相关服务通常不对提供服务的注册会计师提出独立性要求；而鉴证业务要求注册会计师必须独立于鉴证业务中的其他两方关系人。 2、试区分保留意见审计报告分别与否定意见审计报告和无法表示意见审计报告的共同点与区别？
相同点：都是非标准审计报告，都有补充段，而且补充段与审计意见有因果关系，所以说明段放在意见段之前。 不同点： ①表现特征：
保留意见审计报告：注册会计师认为财务报表整体是公允的，但是审计范围受到一定限制或财务报表没有按照会计准则和相关会计制度的要求编制。
否定意见审计报告：注册会计师认为财务报表整体没有公允反映。
无法表示意见审计报告：由于审计范围受到严重限制，以至于无法对财务报表是否公允反映形成审计意见；或由于注册会计师在实质上或形式上的不独立，无法独立、客观、公正地发表审计意见。
②常用术语和备注：
当出具保留意见审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除??影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师责任段中提及这一情况。
当出具否定意见审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。只有当财务报表存在重大错报会误导报表使用者，注册会计师才发表否定意见。
当出具无法表示意见审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。
3、简述期后事项的种类及其处理方式。
期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发生的事实。 为了确定期后事项对被审计单位财务报表公允性的影响，有两类期后事项需要被审计单位管理层考虑，并需要注册会计师审计：①资产负债表日后调整事项，即对资产负债日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，这类事项影响财务报表金额，需提请被审计单位管理层调整财务报表及与之相关的披露信息；②资产负债表日后非调整事项，即表明资产负债表日后发生的情况的事项。这类事项虽不影响财务报表金额，但可能影响财务报表的正确理解，需提请被审计单位管理层在财务报表附注中作适当披露。 4、简述导致注册会计师承担法律责任的原因。
①注册会计师自身方面的原因：包括违约、过失和欺诈。违约是指注册会计师未能达到与客户签订的合同条款的要求。过失是指注册会计师在执行审计业务时没有保持应有的职业谨慎。过失按其程度不同可分为普通过失和重大过失。欺诈，又称注册会计师舞弊，是指以欺骗或
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坑害他人为目的的一种故意的错误行为。
②被审计单位方面的原因：主要包括错误、舞弊和违反法规的行为，经营失败 5、简述评价财务报表合法性时应考虑的内容。
①选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；
②管理层作出的会计估计是否合理；
③财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；
④财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。
6、简述了解被审计单位情况及其环境的途径。
①查阅以前年度的审计工作底稿；②询问被审计单位管理层和内部其他相关人员③查阅内部与外部的信息资料④实地察看被审计单位的主要生产经营场所⑤与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论⑥分析程序 7、试比较管理建议和审计意见的区别。
①对象不同。管理建议与审计意见是同一审计委托项目的不同成果。管理建议是针对与审计有关的内部控制提出的；审计的对象是被审计单位的会计报表，由此而形成的审计意见是针对会计报表提出的。
②责任不同。注册会计师在会计报表审计后就内部控制缺陷向被审计单位管理层提出管理建议，不是一种法定业务，没有法定责任；审计意见是对会计报表形成的意见，是法定的业务，具有法定的责任。
③作用及影响的程度不同。管理建议仅提供给被审计单位管理层，供内部参考，不对外报送，对外不起鉴证作用，不应作为其他第三方依赖的佐证；审计意见是审计报告的核心内容，要向外报送，对外起鉴证作用，作用与影响很大。
三、业务题： （一）甲注册会计师在对A公司2007年度财务报表进行审计时，A公司的银行存款实施的部分审计程序如下：
取得2007年12月31日银行存款余额调节表
向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函 取得开户银行2008年1月31日的银行对账单 【要求】
请问甲注册会计师向开户银行询证的作用何在？
请问甲注册会计师应采取什么方式才能直接受惠开户银行的询证函回函？其目的何在？ 甲注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容? 甲注册会计师索取开户银行2008年1月31日的银行对账单，能证实2007年12月31日银行存款调节表的哪些内容？
【解答】1、甲注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明A公司银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。
2、在询证函内指明回函请直接寄发给会计师事务所，或在询证函内附贴有邮票的以甲注册会计师事务所为回函地址的信封。甲注册会计师直接收回开户银行询证函的目的是防止A公司截留或更改回函。
3、甲注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。 4、甲注册会计师索取开户银行2008年1月31 日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。 （二）【资料】审计人员在审查某企业上年度12月报表中发现下列情况：
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(1)售给甲工厂乙产品1600件，货款已收到，未入账。 (2)公司托儿所大修理领用乙产品100件，未做销售
(3)甲工厂退回甲产品400件，产品已收到，账中未作处理 (4)售给甲工厂乙产品1600件没有结转成本
另知，甲产品单位售价为10元，制造成本为7元，乙产品单位售价为20元，制造成本为15元。
【要求】计算出应调整的销售收入、销售成本，并指出该公司在销售业务中存在的问题。 （1）要求做出调整
借：银行存款 37440
贷：应交税费—应交增值税（销项）5440 以前年度损益调整 32000 （2）要求做出调整 借：应付福利费2340
贷：应交税费—应交增值税（销项）340 以前年度损益调整2000 （3）要求做出调整
借：以前年度损益调整4000
应交税费—应交增值税（销项）680 贷：应收账款4680 借：库存商品2800
贷：以前年度损益调整2800 （4）要求做出调整
借：以前年度损益调整 24000 贷：库存商品 24000
应处理以前年度损益（32000+2000－4000+2800—24000）＝8800 借：以前年度损益调整8800 贷：应交税费—所得税2200 利润分配—未分配利润6600
（三）审计人员在对某企业应收账款进行审计时，发现应收账款明细账中，有A公司2007年1月1日借方余额50000元，本期借方、贷方均无发生额，2007年仍为借方余额50000元。据查，此款是2004年A公司欠该企业的购货款。
【要求】分析此款可能存在的问题，并提出处理意见。
(1)此货款存在纠葛。如购销双方就产品价格、质量等方面有分歧，拒付全部货款——建议双方共同协商解决。
(2)此货款可能被不法分子诈骗，应查明原因，追究有关人员的责任。 (3)可能是记账错误。如一方或双方记账错误。——要立即更正。
(4)可能该货款已收回，但未销账，或许挪用，或许贪污。——要立即销账并处理相关人员。 (5)可能是为了虚增收入而虚构该笔应收账款。——查实后要求立即调整。
(6)也可能债务人已破产，此货款无法收回。——核实后应转为坏账，并追究有关人员的责任。 （四）【资料】公信会计师事务所的注册会计师2008年3月对华兴公司2007年度的会计报表进行审计，并出具审计报告，华兴公司系股份有限公司，每年的财务报表均于次年4月对外公布，2007年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下：
（1）C公司是由华兴公司的控股股东P公司及其职工投资组建的销售公司，受P公司控制。华兴公司2005年度未审会计报表反映的主营业务收入为15000万元，其中9000万元系将1000万公斤M产品销售给C公司所致，M产品当年在市场上的平均销售单价为每公斤6元，截至2007年末，华兴公司会计资料中显示应收账款——C公司为6000万元，均系2007年度形成。
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（2）2007年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：
预付账款——a公司400万元 预付账款——b公司187万元 预付账款——C公司5万元 预付账款——d公司-2万元 预付账款——e公司10万元 合计 600万元
其中对C公司的5万元系2006年2月为采购该公司的产品所预付，事后获悉C公司因转产已不能再提供该产品。
（3）华兴公司2007年度向d公司销售一批产品（增值税税率为17%），该批产品的销售收入为2000万元（不含增值税），成本为1800万元，货款将于2008年4月收取，华兴公司按规定在2007年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2008年2月被退回，销售退回应退回的增值税已收取有关证明。
【要求】假定不考虑华兴公司财务报表层次的重要性水平，请针对上述需要审计调整的交易事项编制调整分录（包括重分类调整分录）。在编制审计调整分录时，不考虑坏账准备、所得税和期末结转损益的影响。 （1）华兴公司与C公司属关联企业，向C公司销售的1000万公斤M产品销售单价为每公斤9元，高于M产品当年在市场上平均单价每公斤6元。有利用关联交易操纵利润的行为，其销售收入超出市场上平均单价部分的3000万应予冲销。 调整分录
借：以前年度损益调整3000万 贷：应收账款—C 3000万
借：利润分配—未分配利润2250万 应交税费—应交所得税 750万 贷：以前年度损益调整 3000万
（2）预付给C公司的5万元因C公司已转产不能提供产品，应转为其他应收款。 调整分录 借：其他应收款—C 5万 贷：预付账款—C 5万
预付账款—d公司－2万元应转入应付账款核算。 调整分录 借：预付账款—d 2万 贷：应付账款—d 2万
(3) 华兴公司2007年向d公司销售一批产品已按规定在2007年12月进行了相应的会计处理。2008年在2007年度报表对外公布以前该批货物已被退回，应对2007年度报表进行调整。 调整分录
借：以前年度损益调整2000万
应交税费—应交增值税（销项税额）340万 贷：应收账款—d 2340万 借：库存商品 1800 贷：以前年度损益调整 1800万 结清以前年度损益调整
借：利润分配—未分配利润 150万 应交税费—应交所得税 50万 贷：以前年度损益调整 200万
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2、【资料】丙审计人员在对B公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对B公司下列四个明细账户中的两个进行函证：
应付账款年末余额 本年度进货总额 长城公司 45300元 92200元 原野公司 —— 3960000元 洪都公司 1330000元 150000元 科瑞公司 380000元 2246000元
【要求】为丙伸进人员选择两位供货商进行函证，并说明理由。
【解答】丙审计人员应选择原野公司和科瑞公司进行应付账款余额的函证，因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入账的负债，而不在于验证具有较大年末余额的债务。本年度B公司从原野和科瑞两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。 5、【资料】某会计师事务所审计人员王明审计A股份有限公司2007年度“固定资产”和“累计折旧”项目时发生下列情况： （1）“未使用固定资产”中有固定资产——N设备已于本年度5月份投入使用，该公司未按规定转入“使用固定资产”和计提折旧。 （2）对所有的“空调器”，按其实际使用的时间（5月至9月）计提折旧。
（3）公司有融资租入的设备4台，租赁期为6年，尚可使用时间为7年，该公司确定的折旧期为7年。
（4）对已提足折旧继续使用的某设备，仍计提折旧。
（5）9月初购入吊车4辆，价值800万元，当月已投入使用并同时开始计提折旧。
（6）该公司采用平均年限法计提折旧，但于本年度9月改用工作量法，这一改变已经股东大会批准，但未报财政及有关部门备案，也未在会计报表附注中予以说明。 【要求】请代审计人员王明指出上述各项中存在的问题，并提出改进建议。 【解答】审计人员王明对此应指出以下问题和建议：
（1）根据《企业会计准则》规定，房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产不计提折旧，但如根据生产经营的需要重新投入使用，则应自投入的次月开始计提折旧。该公司应把N设备及时转入“使用固定资产”，并自6月开始计提折旧。 （2）固定资产使用年限是指固定资产的实际使用寿命，作为一种具有特殊性质的“空调器”，其性质属于“季节性使用的固定资产”，按照规定停用期间应照常计提折旧；如果停用期间不提折旧，则使用期间所计提的折旧应当是折旧年限应提折旧金额。因此，该公司计提折旧的方法或按月份平均计提年折旧额的 1/12，或者是按实际使用月份平均分摊计提年折旧额。， （3）融资租入固定资产的折旧年限，应根据不同情况确定。若能合理确定租赁期届满时将取得租赁资产的所有权，则应在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；若无法合理确定租赁届满时能否取得租赁资产的所有权，则应在租赁期与租 赁资产尚可使用年限两个中较短的期间内计提折旧。该公司应区别不同情况，确 定融资租赁固定资产的时间期，而不应不分情况一律在租赁资产尚可使用年限内计提折旧。
（4）根据企业会计制度规定，已提足折旧继续使用的固定资产，不再计提折旧。该公司对其继续计提，造成多提折旧，应对多提的折旧进行冲回。
（5）根据企业会计制度规定，当月增加的固定资产从下月开始计提折旧。该公司800万元的吊车应从10月份开始计提折旧，而不是9月份。
（6）固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更；如需要变更，应经股东大会批准，并应在会计报表附注中予以披露。该公司变更折旧方法后，未按规定程序披露，应加以纠正。 7、【例题】2008年1月A审计人员对华洪电器公司预付账款进行审计时，发现该公司明细账2007年1月1日借方余额是800000元，2007年借、贷方均无发生额，2008年1月仍为借方余额800000元。据查此预付账款无购销合同，但有口头协议，实际未履行协议，客户单位为