费，当日美元汇率的中间价为7.68元。作分录如下：
借：委托加工物资——男西服 126 720.00 贷：应付外汇账款（US$16 500×7.68） 126 720.00
（4）8月30日，收到储运部门转来加工商品收货单，新欣服装厂送来的1 000套西服已验收入库。作分录如下：
借：库存商品——来料加工出口商品 299 520.00 贷：委托加工物资——男西服 299 520.00 例题16 #126
上海服装进出口公司代理为美国芝加哥公司加工男西服1 000套，每套加工费16.50美元，共计加工费16 500美元，收到外商发来衣料22 500美元，全部出口合同金额为39 000美元。记账汇率为7.68元，1 000套西服的全部金额为299 520元。
（1）8月31日，储运部门转来加工商品出库单，列明1 000套男西服已出库装船。作分录如下：
借：发出商品 299 520.00 贷：库存商品——来料加工出口商品 299 520.00
（2）9月1日，签发转账支票支付1 000套男西服国内运费和装船费1 152元，并支付国外运费1 125美元，保险费75美元，当日美元汇率的中间价为7.68元。作分录如下：
借：应付外汇账款（US$1 350×7.68） 10 368.00 贷：银行存款——人民币存款 1 152.00 银行存款——外币存款（US$1 200×7.68） 9 216.00
（3）9月2日，向银行交付全套货运单据，向外商收取加工费16 500美元，当日美元汇率的中间价为7.68元，并转销外商发来材料款。作分录如下：
11
借：应付外汇账款（US$16 500×7.68） 126 720.00 应付外汇账款（US$22 500×7.68） 172 800.00 贷：发出商品 299 520.00
（4）9月18日，收到以后转来收账通知，16 500美元已收妥，银行扣除20美元收汇手续费后，其余款项已存入外汇存款账户。作分录如下：
借：财务费用 153.60 银行存款——外币存款（US$16 480×7.68） 126 566.40 贷：应付外汇账款（US$16 500×7.68） 126 720.00
（5）9月20日，根据规定按出口合同金额的4%收取代理手续费1 560美元，再扣除发运商品垫付的国内外费用后，将余款划拨新欣服装厂。作分录如下：
借：应付外汇账款（US$15 150×7.68） 116 352.00 贷：其他业务收入（US$1 560×7.68） 11 980.80 银行存款——外币存款（US$13 590×7.68） 104 371.20
第五章 自营进口商品购进
例题1 #147 自营进口商品购进的核算
东方食品进出口公司根据进口贸易合同从美国奥尔良公司进口卷烟一批，采用信用证结算。 （1）6月1日，接到银行转来国外全套结算单据，开列卷烟500箱，每箱96美元FOB价格，其中货款48 000美元，审核无误后，购汇予以支付，当日美元汇率卖出价为7.70元。作分录如下：
借：在途物资——美国卷烟 369 600.00 贷：银行存款 369 600.00
（2）6月2日，购汇支付进口卷烟国外运费1 890美元，保险费110美元，当日美元汇率
12
卖出价为7.70元。作分录如下：
借：在途物资——美国卷烟 15 400.00 贷：银行存款 15 400.00
（3）6月19日，卷烟运达我国口岸，向海关申报卷烟应纳进口关税额96 000元，应纳消费税额320 000元，应纳增值税额136 000元。作分录如下：
借：在途物资——美国卷烟 416 000.00 贷：应交税费——应交进口关税 96 000.00 应交税费——应交消费税 320 000.00
（4）6月20日，美国奥尔良公司付来佣金1 500美元，当日美元汇率买入价为7.66元，收到银行转来结汇水单。作分录如下：
借：银行存款 11 490.00 贷：在途物资——美国卷烟 11 490.00
（5）6月20日，500箱进口卷烟验收入库，结转其采购成本。作分录如下： 借：库存商品——库存进口商品 789 510.00 贷：在途物资——美国卷烟 789 510.00
（6）6月26日，以银行存款支付进口卷烟的进口关税额、消费税额和增值税额。作分录如下：
借：应交税费——应交进口关税 96 000.00 应交税费——应交消费税 320 000.00 应交税费——应交增值税——进项税额 136 000.00 贷：银行存款 552 000.00 例题2 #149 自营进口商品销售采取单到结算的核算
13
浦江照相器材进出口公司根据合同从日本大阪进口照相机300只，采用信用证结算。采取单到结算方式销售给静安公司。
（1）7月5日，接到银行转来国外全套结算单据，开列照相机300只，每只200美元CIF价格，计货款60 000美元，佣金1 200美元，经审核无误，扣除佣金后，购汇支付货款，当日美元卖出价7.70元。作分录如下：
借：在途物资——日本照相机 452 760.00 贷：银行存款 452 760.00
（2）7月6日，接到业务部门转来增值税专用发票，列明照相机300只，每只2 200元，货款660 000元，增值税额112 200元。收到静安公司签发并承兑的商业汇票。作分录如下：
借：应收票据 772 200.00 贷：自营出口销售收入 660 000.00 应交税费——应交增值税——进项税额 112 200.00
（3）7月15日，照相机运抵我国口岸，向海关申报应纳进口关税额115 200元，应交增值税额94 920元。作分录如下：
借：在途物资——日本照相机 115 200.00 贷：应交税费——应交进口关税 115 200.00 （4）7月20日，日本照相机采购完毕，结转其销售成本。作分录如下： 借：自营进口销售成本 567 960.00 贷：在途物资——日本照相机 567 960.00 （5）7月25日，支付进口日本照相机的进口关税和增值税。作分录如下： 借：应交税费——应交进口关税 115 200.00 应交税费——应交增值税——进项税额 97 920.00
14
贷：银行存款 213 120.00 例题3 #150 销货退回的核算
前例题中，浦江照相器材进出口公司购进的300只照相机运到时，商检局出局了商品检验证明书，证明该批照相机为不合格产品，经与出口商日本大阪公司联系后，同意做退货处理。
（1）8月10日，购汇垫付退还日本大阪公司300只照相机国外运费568美元，保险费132美元，当日美元卖出价为7.70元。作分录如下：
借：应收外汇账款（US$700×7.70） 5 390.00 贷：银行存款 5 390.00
（2）8月10日，将300只照相机作进货退出处理，并向税务部门申请退款已支付的进口关税。作分录如下：
借：应收外汇账款（US$58 800×7.70） 452 760.00 应交税费——应交进口关税 115 200.00 贷：自营进口销售成本 567 960.00
（3）8月10日，同时作销货退回处理，开出红字专用发票，应退静安公司货款660 000元，增值税额112 200元。作分录如下：
借：自营进口销售成本 660 000.00 应交税费——应交增值税——销项税额 112 200.00 贷：应付账款 772 200.00
（4）8月24日，收到日本大阪公司退回的货款及代垫费用59 500美元，当日美元汇率买入价为7.66元，收到银行转来结汇水单。作分录如下：
借：银行存款 455 770.00 汇兑损益 2 380.00
15