1 会计舞弊理论
1.1会计舞弊的概念
舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，随时可能为个人带来不正当利益的行为。舞弊是人为达到不目的的，经过事先预谋，精心策划，常用非法手段作弊的一种故意行为。从舞弊的主体方靠可把舞弊行为划分为组织舞弊和个人舞弊。组织舞弊是指组织领导人为了本单位和其成员的利益，授权有关经办人员，利用不正当和非法手段，捏害人家和其损害单位利益的故意行为。个人舞弊是其员工私利为其个人私利刨用不正当的和非法手段，损害国家、或他人利益的故意行为。
会计舞弊是行为人以获取不正利益目的，有计划，有针对性针对性和有目的
地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，导致会计信息失真的行为。会计舞弊包括:伪造或变造会计资料，隐瞒或删除交易结果，无中生有编造虚假的交易或事项，蓄意使用不当的会计政策，虚假披露会计政策等，由此可见，会计舞弊本质上是一种违法性经济行为。
1.2会计舞弊的表现形式
在我国，会计舞弊又称为会计造假，是指会计人员或有关当事人为了谋取经济利益，采取非法手段进行会计处理的一种不良行为。常用的做法有虚增资产、收入和利润；虚报负债和费用；伪造、变造记录和凭证类隐瞒重要事项的揭露；记录虚假的交易或事项；蓄意使用失真的会计信息；用不当的会计政策等。根据现阶段在会计实务中出现的会计舞弊行为,其具体表现为以下几个方面:
（1）虚构业务内容。编假造假为谋取现金虚构预借差旅费；出纳人员为侵吞现金而虚构支出，私自开具支票,挪用公款；经费报销核算人，利用报销审批制度不严密?而将个人消费票据随同有共业务支出一起报销入帐；利用内控制度不健全的漏洞，在工资表中虚假员工名额,从中大饱私囊。 （2）设置两套账簿,逃避税费。一种是内部使用的账务账内薄，真实核
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算企业生产经营情况；另一种是供外部使用的账簿，记载企业虚假的经营收入和利润情况，以应付各种检查、申请贷款、逃避纳税。
（3）滥用会计政策、会计估计。在规定的会计期间内多计或少计收入和费用。有的企业为了达到一定的目的，将实现的收入作为收入入账,有的企业对已经发生的支出不计入成本等。计提减值准备又往往没有交易记录的支持,没有客观的证据,需要人为的估计,但一些企业往往滥用会计政策、会计估计,人为制造重大会计差错而不进行调整。
（4）财务相关人员串通舞弊。如核算人员拉拢保管人员侵吞国家财物；费用核算人员串通出纳人员虚列费用侵吞公款；收入核算人员串通出纳将收入不入帐；支出核算人员串通出纳将支出多入账予以私分等。
1.3 会计舞弊种类
（1）恶意造假来操纵利润。恶意造假来操纵利润是指会计活动中当事人（包括企业股东、经营管理者及其它相关人员），为了局部或个人利益，事前经过周密的计划、安排，故意以欺诈、隐瞒、舞弊等手段，使会计信息不能正确反映企业的实际经济活动，或是通过故意制造虚假的会计事项等手段，来人为操纵营业利润。
（2）利用会计制度本身的不完善和财务会计本身所具有的不确定性造假。我国从计划经济体制向市场经济转轨，会计制度也从原苏联计划经济模式逐步向西方国家通用的市场经济模式转变。随着我国经济环境的不断变化，新的经济事项、新的经济业务不断涌现，在这样一个新旧经济转型的过程中，在新旧会计制度交替之际，会计制度难免有漏洞和不完善之处。一些企业为了自身的小集团利益，利用会计制度缺陷大做文章。
（3）利用关联方交易来造假。关联方交易一直是我国资本市场一个颇受关注的话题。大量事实证明，非公允的关联交易会扰乱市场秩序，严重影响资本市场的健康、平稳发展。
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1.4 会计舞弊的手段
企业进行会计舞弊的手段可以说是有很多种的，具体的手段可以总结为以下几个：(1)利用会计政策 我国会计准则规定企业在选择会计政策的时候要符合相关的规定，但是一些企业为了获取融资资金或者是提升自身股价的目 的，会利用会计政策进行会计舞弊。利用会计政策进行会计舞弊的方式有以下几点：
首先，在长期股权的确认和计量上。按照我国会计准则对长期 股权投资的确认和计量时，可以采用成本法或者是权益法，当投资 企业对被投资企业不具有共同控制、控制或重大影响时，可以采用 成本法，相反对具有共同控制、控制或重大影响时，可以采用权益 法。但是一些企业并没有按照规则的规定进行核算，例如被投资单 位发生亏损的时候，本应该采用权益法却使用成本法，被投资单位 发生盈利的时候，本应该采用成本法却使用了权益法。
其次，体现在公允价值的适用上。我国会计准则借鉴了外国会计准则的经验，在外国会计准则中比较侧重的公允价值，因此我国会计准则中也引入了公允价值模式，例如：投资性房地产、金融工具 和非货币性资产交换等，引入公允价值计量模式是我国会计准则与 国际会计准则接轨的重要体现，可以说是我国新会计准则的一个重 要变革。但是因为实现公允价值的前提是存在活跃的资本市场，在 我国市场缺乏公允价值形成的机制，市场文化程度还有待于提高，这些都会导致公允价值计量的模式不具有公允价值，有些企业的领 导层也可以利用公允价值计量的模式加大对利润操控的空间，成为 会计舞弊的手段。
再次，体现在信息的披露上。主要体现在虚拟资产挂账、隐瞒诉 讼事项、不公开对外担保等，虚拟资产挂账是指对那些不能够给企 业带来的价值的项目仍然保留不予注销的行为，其中不公开对外担 保是最常用的的会(2)利用关联交易进行调节利润通过关联交易调节利润对财务报表作假是比较常见的，主要方式包括以下几点： 第一，通过高息或者低息发生资金往来，调节财务费用 第二，股权置换、资产置换、购销活动采
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用非公允价格进行； 第三，交易量 通过关联企业“对倒”来提升，创造利润。 (3)操控现金流。
近年来很多企业通过操控现金流来对财务报表进行粉饰，与利润相比现金是可以触及的，能够真实的反映企业的利益。例如企业可以通过转移高价产品到“皮包”公司，在以低价收回，这样就造成了现金流活跃的假象，同时也可以虚增利润等。由于一些企业通过虚开增值税发票来提升收入和利润，这样一方面提升了收入，另一方面也使销售成本有所增加，在这种情况下企业的应收账款和存货异常增加，应收账款周转率和存货周转率急剧下降。企业往往通过将应收账款向应收账款转移，来降低财务异常给投资者带来的怀疑，例如企业可以先利用把资金打给客户，再作为货款打回来，这样就导致收入上升，因此在判断财务报表是否作假时，要特别注意应收账款是否额度过高，企业是否存在虚假销售的问题，有些企业为了提高存货的周转率，推迟了存货的入库手续，将存货挂在预付账款上。
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2 .会计信息舞弊的危害
近十年来，我国会计信息舞弊的现象时有发生，尤其是我国资本市场中上市公司会计信息舞弊现象已呈愈演愈烈的趋势，形势不容乐观。从深原野、东方锅炉、琼民源、红光实业、郑百文、麦科特，直到银广夏、东方电子等公司的舞弊案，各大案、要案频频爆发，加上一些无法统计的案例，会计信息舞弊问题已经激起千层浪，引起社会各界的广泛关注。从1999年开始，财政部先后进行了4次会计信息质量的抽查，公布了8份公告，抽查结果发现，从酿酒业到外贸、电信、汽车、机械以及医药、纺织、民航、冶金、石油石化，无不存在严重的会计信息舞弊问题。
会计信息具有协调利益分配的功能，是利益分配、财富
转移的信息基础，是市场经济中履行包括治理人员报酬计划在内的诸种契约的重要依据之一。经济越发展，会计越重要，会计信息舞弊的危害也就越大，具体来说主要包括如下几个方面：
2.1对企业的危害
企业的目标是实现利润的最大化或者企业价值最大化，要实现这一目标离不开治理，而治理离不开信息，尤其是会计信息。企业过去一定时期发生的经济活动最终都通过财务会计予以反映，因此，财务会计所提供的信息是治理当局评价过去的成绩与不足的基本依据，便于企业猜测、决策与规划未来。假如会计信息虚假，就无法满足各有关方面的要求，不仅不能发挥会计应有的职能，而且还将导致错误的决策，给企业造成不可估量的损失。例如，产品的定价在很大程度上取决于反映生产成本的会计信息；赊销政策的制定，应依据反映顾客以往付款情况的会计信息。假如会计信息
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