贷：持有至到期投资--成本 100 --应计利息 20
三、可供出售金融资产
1、股票投资
甲公司于2009年3月10日以存出投资款购买乙公司发行的股票100万股，成交价为14.7元/股，另付交易费用30万元，占B公司表决权2%，作为可供出售金融资产。2009年4月20日，乙公司宣告发放现金股利，每10股3元，甲公司于5月20日收到现金股利；2009年6月30日，该股票市价为13元/股，甲公司预计此下跌是暂时的。2009年7月10日将该股票出售，每股售价10元，共支付交易费用5万元。（课后习题改编） 『正确答案』
（1）20×9年3月10日购买乙公司发行的股票
借：可供出售金融资产--成本 1 500（100×14.7＋30）
贷：其他货币资金--存出投资款 1 500
（2）20×9年4月20日B公司宣告现金股利
借：应收股利 30（100/10×3）
贷：投资收益 30
（3）20×9年5月20日收到现金股利
借：其他货币资金--存出投资款 30
贷：应收股利 30
（4）20×9年6月30日，该股票每股市价为13元
借：资本公积--其他资本公积 200（1 500－100×13）
贷：可供出售金融资产--公允价值变动 200
（5）20×9年7月10日将该股票出售
借：其他货币资金--存出投资款 995（100×10-5）
投资收益 305 可供出售金融资产--公允价值变动 200
贷：可供出售金融资产--成本 1 500 借：投资收益 200
贷：资本公积--其他资本公积 200
2、债券投资
2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为可供出售金融资产,公允价值为90万元,交易费用为5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，实际利率为5.16%，每年末付息，到期还本。2004年末的公允价值为90万元，2005年初售出此金融资产，售价为110万元，假定无交易费用。 『正确答案』
（1）2004年初购入该债券时
借：可供出售金融资产--成本 100 贷：银行存款 95 可供出售金融资产--利息调整 5
（2）2004年末可供出售金融资产的摊余成本=95+95*5.16%-100*4%=95.9
2004年末计提利息收益时
借：应收利息 4
可供出售金融资产--利息调整 0.9 贷：投资收益 4.9 收到利息时：
借：银行存款 4 贷：应收利息 4
（3）2004年末可供出售金融资产的公允价值90万元，摊余成本为95.9万元，应确认公允价值下降5.9（95.9-90）万元。确认公允价值变动后，可供出售金融资产的账面价值为90万元。
借：资本公积--其他资本公积 5.9 贷：可供出售金融资产--公允价值变动 5.9 （4）2005年初出售时：
借：银行存款 110
可供出售金融资产—公允价值变动 5.9 可供出售金融资产—利息调整 4.1 贷：可供出售金融资产--成本 100
投资收益 20
借：投资收益 5.9
贷：资本公积--其他资本公积 5.9