4．现金出纳职务与登记现金日记账职务属于不相容职务。 金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。 （×）
5．审计人员对库存现金进行盘点，应采取突击性盘点。（ √ ）
6．审计人员对被审计单位库存现金进行盘点，应事先通知被审计单位。（× ）
7．因为被审单位的库存现金余额极小，小于审计风险指（ ×） （3）盘点的时间不当。一般应选择在上午上班前或下午下班时进行库存现金的监盘。
（4）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当，盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。 （5）“库存现金盘点表”签字人员不当，“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。 3．简述注册会计师进行现金盘点与存货盘点的区别。 数，注册会计师可以不对库存现金进行实质性程序。
8．一年以上的定期存款，应在“货币资金”项目下列示。 解答： 现金盘点与存货盘点的区别主要有：
（ × ） 四、简答题
1．试比较应收账款函证与银行存款函证的区别。 解答：
（1）函证目的不同。银行存款函证是为了证实资产负债表所列银行存款是否存在，同时还了解欠银行的债务；应收账款函证是为了证实应收账款账户余额真实、正确。 （2）函证范围的不同。银行存款函证是对本年内存过款的所有银行进行函证；应收账款函证是抽样向债务人进行函证。
（3）函证对象不同。银行存款函证的对象是当年存过款的所有银行；应收证款函证的对象是被审计单位的债务人。
（4）函证方式的不同。银行存款的函证方式一般采肯定式；而应收账款的函证方式采用肯定式和否定式结合。
2．在对G公司2007年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。
解答:（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。 （2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现
（1）盘点的主体不同。注册会计师参与现金盘点，而对存货盘点一般是进行实地观察。
（2）盘点的范围不同。注册会计师参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。
（3）盘点的内容不同。注册会计师进行现金盘点盘点的是现金，而进行存货盘点盘点的是存货。
（4）盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进行现金盘点则不需要。 （5）盘点的时间不同。现金盘点一般在外勤审计过程中进行，而存货盘点一般在资产负债表日前进行。 （6）盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。 五、综合题
1．乙注册会计师在对P公司2007年度会计报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：
(1)取得2007年12月31日银行存款余额调节表。 (2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。
(3)取得开户银行2008年1月31日的银行对账单。 要求：
(1)请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些?
(2)请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函?目的是什么?
(3)请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容?
(4)请问乙注册会计师索取开户银行2008年1月31日的银行对账单，能证实2007年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容? 解答：
(1)乙注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明P公司
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银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。
(2)在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的乙注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信封。乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。
(3)乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。
(4)乙注册会计师索取开户银行2008年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。
2.(1)请按照要求填写下表中关于银行存款、应收账款、应付账款函证问题。
(2)财务报表审计中还有哪些项目可以运用函证程序(至少列举二种) 函证类别 银行存款 应收账款 应付账款 函证的必要性 欲证实的认定 函证内容 函证对象 函证范围 函证方式 解答：（1） 函证类别 银行存款 应收账款 应付账款 仅在下列情形函证： 函证的1．控制风险较必要性 必须 必须 大 2．金额大 3．被审计单位经济困难 1．银行存款的存在性 1．应收账款的存在欲证实2．负债的完整性 应付账款真实的认定 性 2．应收账款的所有性 3．资产的抵押权 担保
客户欠被审计单账款函1．银行存款 1．位金额 被审计单位欠证内容 2．银行借款 3．其他情况 2．被审计单位欠客客户金额 户金额 函证对本年度存过款象 的所有银行 债务人 债权人 函证范必要时抽样函围 全部函证 抽样函证 证 肯定式条件： 1．个别账户金额较大 2．有理由相信存在争议或差错 函证方式 肯定式 否定式条件： 积极式或消极1．相关内控有效 式 2．预计差错率较低 3．金额小的债务人多 4．被审计单位认真对待函证 （2）此外，固定资产、存货、实收资本（股本）均可运用函证程序。
第十三章 终结外勤审计和审计报告
一、单项选择题
1．如对影响会计报表的重大事项无法实施必要的审计程
序，但已取得管理当局声明，在不考虑其他因素的情况下，注册会计师应发表的审计意见是（C ）。
A．带强调事项段的无保留意见 B．保留或否定表示意见
C．保留或无法表示意见 D．否定或无法表示意见
2．当审计范围受到被审计单位严重限制，且影响到注册会计师对会计报表的整体反映作出评价时，审计人员应发表（ A ）的审计报告。
A．无法表示意见 B．保留意见 C．否定意见 D．无保留意见
3.注册会计师出具无保留意见审计报告，如果认为必要，可以在（ A ）增加说明段，增加对重要事项的说明。 A.意见段之后 B.范围段之后 C.意见段或范围段之后 D.审计报告附注
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4.当审计范围受到被审计单位严重限制，且影响到注册会计师对会计报表的整体反映作出评价时，审计人员应发表
D.否定意见 三、判断题
对财务报表产生重大影响的事实，注册会讨师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况
采
取
适
当
措
施
（D ）的审计报告。 1．在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能A．无保留意见 B．保留意见 C．否定意见 D．无法表示意见 5．注册会计师于2007年3月10日完成了对ABC有限责。
任公司的审计工作，并于3月20日提交了审计报告，则管理当局声明书所注明的日期应为（ B ）。 A.2006年12月31日 B.2007年3月10日 C.2007年3月20日 D.ABC均不正确
6. 下列与管理层声明相关的表述中，错误的是（ C ）。
A．如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明
B．如果管理层的某项声明于其他审计证明相矛盾，注册会计师应当调查这种情况
C．如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告 D．注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据 二、多项选择题
1．注册会计师签发的审计报告，主要具有（BCD ）作用。 A．评价 B．保护 C，鉴证 D．证明 2．如果审计在范围上受到限制，以致注册会计师不能或难以对会计报表形成恰当的审计意见时，注册会计师应根据所被限制审计范围对会计报表整体影响程度等具体情况出具的审计报告有（ BD ）。 A．无保留意见 B．保留意见 C．否定意见 D．无法表示意见 3．非标准审计报告包括（ ABCD ）。 A．带强调事项段的无保留意见审计报告 B．保留意见的审计报告 C．否定意见的审计报告 D．无法表示意见的审计报告
4．对于已发现的对会计报表产生重大影响的期后事项，如果被审计单位不接受调整或披露建议，注册会计师视其具体情况可能发表的审计意见包括（ CD ）。
A.无保留意见 B.无法表示意见 C.保留意见
（ √ ）
2．注册会计师获取的管理当局声明通常应包括管理当局的相关会议记录。（√）
3．审计报告日就是将审计报告交给客户的日期。（ × ） 4．同样是资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生资产减损事项，可能是调整事项，也可能是非调整事项。
（ √ ） 四、综合题
1．Y公司系公开发行A股的上市公司，假定北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2007年度会计报表进行审计，假定存在下列事项，请你帮助注册会计师判断是否需要提出审计处理建议，若需提出审计调整建议，请帮助他们编制审计调整分录（审计调整分录均不考虑对企业所得税、期未结转损益及利润分配的影响）。提出审计建议，不考虑重要性水平。
（1）2007年8月，Y公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办Y公司产品广告业务，包括电视广告和路边广告牌两种形式。广告代理合同约定：电视广告费用600万元，播放时间为2007年9月；路边广告费用360为万元，展示时间为2007年9月至2011年8月共4年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还未展示期间所分担的广告费用。Y公司于2007年8月支付上述费用计960万元，并且考虑到电视广告的受益期间难以准确界定，于当月将电视广告费与路边广告费用一并计人
长期待摊费用，在自2007年9月起的48个月内平均摊入营业费用，2007年度共摊销80万元。
（2）2007年12月28日，Y公司销售的一批货物给甲公司售价1 000万元（货款尚未收到），成本800万元，2008年2月15日（审计外勤工作期间）退回，Y公司记入2008年的账目之中。
（3）2007年1月1日起，Y公司将生产用机器设备的折旧年限从12年变更为15年，对此变更采用未来适用法，影响2007年度主营业务成本2 000万元。对上述变更，Y公司不能给出合理解释，但指出该变更已经董事会通过，
并在相关媒体上进行了公告。
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（4））2007年12月28日，Y公司将到期日为2008年4月5日的600万元商业承兑汇票贴现，贴现利息为18万元。贴现银行保留对Y公司的追索权。Y公司的会计处理为：
借：银行存款 582 财务费用 18 贷：应收票据 600 解答：（1）调整分录为：
借：销售费用——广告费 550
（ 600 + 360 ÷ 48 × 4 – 80 = 550 ） 贷：长期待摊费用 550 （2）调整分录为：
借：营业收入 1 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 贷：应收账款 1 170 借：存货 800 贷：营业成本 800 （3）答：调整分录为：
借：营业成本 2 000 贷：累计折旧 2 000 （4）答：调整分录为：
借：应收票据 600 贷：短期借款 600
2.Ｗ公司系公开发行A股的上市公司，北京B会计师事务所注册会计师方强担任Ｗ股份有限公司2007年度财务报表审计的项目经理，方华的主要工作是协助方强复核工作底稿，和搜集审计证据，其相关的资料如下： 资料一：
假定某委托人应收账款的编号为0001至3500，方强拟选择其中350份进行函证：（随机数表如下） 列 1 行 041 734 102 417 3 514 524 305 965 357 926 870 007 500 348 826 259 809 10 资料二：
77487 374 86925 11486 05921 75924 93784 21860 38419 658 16223 30102 65698 38803 52709 36790 20631 971 25946 82679 27993 05286 15370 76883 48694 779 90222 57983 86406 10072 96727 20435 12638 （1）Ｗ公司根据债务人的信用程度，决定对坏账准备按期末应收款项余额的5‰计提。2007年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额6000万元。应收账款项目的明细组成如下：
4 5 76873 48226 5324
2 39426 19688 4891035 83404 353 54939 42038 38应收账款——A公司 2000万元 应收账款——B公司 3000万元 应收账款——C公司 －800万元 应收账款——D公司 1800万元 合 计 6000万元
（2）2007年1月1日分别借入三年期2000万元、年利率8％的专门借款和二年期1000万元、年利率12％的一般借款，用于扩建生产大楼，工程于2007年7月开始，首先购入工程物资1170万元，2007年10月领用该工程
07物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。闲置的专门借款存入银行在2007年后半年取得的利息收入为5万元，在审计该借款利息时，全年合计计提利息共320万计入在建工程。
（3）公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。Ｗ公司的办公大楼于2006年1月开始计提折旧，原值2000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元。2006年12月31日经审计的该项固定资产的净值为1800万元，该项固定资产还没有计提过减值准备，2006年12月31日再次估计该固定资产的预计净残值为0。由于自2007年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提2007年度的折旧。 （4）Ｗ公司为k公司向银行借款100万元提供担保。2007年10月，k公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求Ｗ公司承担连带偿还责任，支付借款本息80万元。2008年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由Ｗ公司支付借款本息80万元，并于2008年2月28日执行完毕。Ｗ公司在2007年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。
（5）Ｗ公司于2007年12月向D公司销售一批b产品（增值税税率为17％），该批产品的销售收入为2 000万元（不含增值税额），成本为1 800万元，货款将于2008年4月收取，Ｗ公司按规定在2007年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2008年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。
要求： 根据资料一：
（1）如利用给出的随机数表，从第2行第1个数字起，自左向右以后四位数为准，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些？
（2）如采用系统选择的方法选择，并确定随机起点0005，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些？ 根据资料二：
（1）如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响，如果需要计算的，请分析计算）。
（2）如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在
上述事项中的第（2）、（3）、（4）事项，并且被审计单位不同意注册会计师对上述事项提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告？ （ 注：方强根据在审计计划中制定的Ｗ公司2007年度财务报表层次的重要性水平200万元。） 解答： 资料一：
（1）0417 3404 2038 2305 0222
（2）注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是0005、0015、0025、0035、0045（2.5分） 资料二：
（一）（1）“应收账款C公司”贷方余额800万元应作财务报表重分类调整
①借：应收账款——C公司 800
贷：预收款项——C公司 800 ②借：资产减值损失 4
贷：应收账款－坏账准备 4 （2）注册会计师的建议调整分录为： 借：财务费用 245
贷：在建工程 245 （3）借：管理费用－－折旧 200
贷：固定资产——累计折旧 200 （4）注册会计师应提请Ｗ公司作如下调整分录： 借：营业外支出——赔款损失 80
贷：其他应付款——贷款银行 80 （5）①调减收入
借：营业收入 2 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 340 贷：应收账款——D公司 2 340 ②调减成本
借：存货――库存商品 1 800
贷：营业成本 1 800 ③调整已经计提的坏账准备 借：应收账款——坏账准备 11.7
贷：资产减值损失 11.7 （二）事项（2）出具保留意见的审计报告； 事项（3）出具保留意见的审计报告 事项（4）出具无保留意见的审计报告。
3．ABC会计事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司2006年度的会计报表进行审计，
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