确切结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项 B.非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项
C.重要的非调整事项虽然不影响资产负债表日的财务报表数字，但可能影响财务报表使用者做出正确的决策和估计，需要适当披露
D.如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则需要对原来的会计处理进行调整 三 、判断题 1.
根据谨慎性原则，资产负债表日后非调整事项，只需要对不利事项在财务报告附注中进行披露，对有利事项不需要进行披露。（ ） 2.
资产负债表日后非调整事项均应在财务报告附注中进行披露。（ ） 3.
资产负债表日后调整事项如涉及现金收支项目，应调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。（ ） 4.
资产负债表日后调整事项中，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目。（ ） 5.
资产负债表日后期间涉及的重大诉讼，属于资产负债表日后调整事项。（ ） 6.
某企业2014年度资产负债表尚未对外报出，2015年2月发生地震，致使2014年购入的存货发生毁损300万元，注册会计师要求作为资产负债表日后非调整事项处理。（ ） 7.
企业在报告年度资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生外汇汇率大幅度变动，应作为调整事项进行处理。（ ） 8.
资产负债表日后期间发现以前期间的会计差错，但是金额很小，应将其作为非调整事项处理。（ ） 9.
企业在报告年度资产负债表日后至财务报告批准报出日之间取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日已发生减值的，应作为调整事项进行处理。（ ） 10.
对于管理层修改财务报告，需要注册会计师重新出具审计报告的，新的审计报告日不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报告对外公布的日期。（ ） 11.
资产负债表日是指每年的12月31日。（ ） 12.
资产负债表日后发生的全部事项都属于资产负债表日后事项。（ ） 四 、计算分析题 1.
X公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率25%，所得税采用资产负债表债务法核算。X公司按净利润的10%提取法定盈余公积，
假定该公司计提的各种资产减值准备和因或有事项确认的负债均作为暂时性差异处理。X公司2014年度的财务报告于2015年4月30日批准报出，所得税汇算清缴日为2015年5月31日。自2015年1月1日至4月30日财务报表对外报出前发生如下事项：
（1）X公司与Z公司签订供销合同，合同规定X公司在2014年11月供应给Z公司一批货物，由于X公司未能按照合同发货，致使Z公司发生重大经济损失。Z公司向法院提起诉讼，要求X公司赔偿经济损失500万元，该诉讼案在2014年12月31日尚未判决，X公司已确认预计负债400万元。2015年3月25日，经法院一审判决，X公司需要赔偿Z公司经济损失480万元，X公司不再上诉，赔偿款已支付。
（2）3月20日，X公司发现2014年12月31日计算A库存商品的可变现净值时发生差错，该库存商品的成本为1000万元，预计可变现净值应为800万元。2014年12月31日，X公司误将A库存商品的可变现净值预计为850万元。 要求： （1）指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可；
（2）对资产负债表日后调整事项，编制相关调整会计分录（调整事项需编制损益结转分录）。
（答案中的金额单位用万元表示） 2.
A公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。2014年度财务报告的批准对外报出日为2015年4月10日，所得税的汇算清缴工作于2015年4月30日完成。A公司2015年1月1日至2015年4月10日之间发生了下列事项： （1）1月20日，因管理不善引起火灾，造成公司某生产车间的全部设备被烧毁。根据记录，这些设备的账面原值为6000万元，预计使用年限均为5年（与税法规定相同），自2012年12月投入使用，按双倍余额递减法（与税法规定相同）计提折旧，预计净残值率为10%（与税法规定相同），未计提减值准备。对火灾造成的损失，保险公司同意给予1200万元的赔款，其余损失（不考虑被毁设备清理费用和残值收入）由A公司承担。假设税法对该项财产损失允许税前扣除，不考虑增值税及其他相关因素的影响。 （2）1月31日，注册会计师在审计时发现上年度有一项无形资产开发已经失败，但其“研发支出——资本化支出”的余额80万元在2014年年末尚未转出。 税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%进行摊销。 要求： （1）指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可；
（2）编制与上述业务相关的会计分录（调整事项不要求编制损益结转分录）。 （答案中的金额单位用万元表示） 五 、综合题 1.
甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，2014年度
财务报告于2015年4月10日经董事会批准对外报出，2014年所得税汇算清缴于2015年4月30日完成，在此之前发生的2014年度的纳税调整事项，均可进行纳税调整。报出前有关情况和业务资料如下：
（1）甲公司在2015年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：
①2014年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，成本为600万元，增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为170万元，并于当日取得乙公司转账支付的1170万元，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物毁损的风险。销售合同中还约定：甲公司2015年6月30日按1100万元的不含增值税价格回购该批商品。在编制2014年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1000万元，应交增值税170万元并结转销售成本600万元。
税法规定，采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
②2014年12月1日，甲公司采用预收款方式向丙公司销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1600万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。2014年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本800万元，并确认递延所得税负债50万元。
税法规定，企业发出商品时确认收入的实现。
③2014年12月31日，甲公司一项无形资产的账面价值为200万元，当日，该无形资产公允价值减去处置费用后的净额为90万元；如继续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为50万元。甲公司据此于2014年12月31日就该无形资产计提减值准备150万元，并就此确认递延所得税资产37.5万元。
税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。 ④甲公司2014年发生了1000万元广告费支出，并已支付，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2014年实现销售收入6000万元。
该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2014年12月31日未确认递延所得税资产。
（2）2015年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下： ①2015年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2014年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退回相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元，增值税税额为51万元，销售成本为260万元。至2015年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。
②2015年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项400万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。
甲公司在2014年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备100万元。
税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。
（3）其他资料：
①上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税)；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。 ②甲公司适用的所得税税率为25%，假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。 ③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。 要求： （1）判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。 （2）对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。
（3）判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。
（4）对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。 (逐笔编制涉及所得税调整的会计分录；合并编制涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”调整的会计分录)。 2.
甲公司为增值税一般纳税人，甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。甲公司2014年财务报告批准报出日为2015年4月30日。在对甲公司2014年年报审计中，注册会计师发现了下列情况：
（1）2014年1月1日甲公司支付价款120万元购入一项专利技术。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。税法规定该类专利技术摊销年限不得超过10年，按直线法进行摊销，无残值。2014年12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲公司未做账务处理。
（2）2013年12月31日取得一项投资性房地产（持有并准备增值后转让的土地使用权），采用公允价值模式进行后续计量。取得时的入账金额为1000万元，预计使用年限为50年，净残值为零，2014年年末公允价值为1200万元，税法要求采用年限平均法计提折旧，预计使用年限和净残值与会计相同。2014年年末甲公司调增了投资性房地产的账面价值、确认公允价值变动损益200万元，并确认了50万元的递延所得税负债。
（3）2012年1月，甲公司支付1000万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。2013年年末，该非专利技术出现减值的迹象，甲公司计提了150万元的减值准备。2014年年末，甲公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。税法规定，无形资产计提减值准备不允许税前扣除。甲公司2014年的账务处理为： 借：无形资产减值准备 150 贷：资产减值损失 150
（4）2015年2月7日，甲公司得知债务人A公司2015年1月7日由于火灾发生重大损失，甲公司的应收账款80%不能收回。甲公司对该项应收尚未计提坏账准备。
（5）2014年12月20日，甲公司销售一批商品给B公司，取得收入1000万元（不含税），货款未收，其成本为800万元。甲公司对该货款尚未计提坏账准备。2015年2月12日，B公司在验收产品时发现产品规格不符，要求退货，甲公司同意了B公司的退货要求，于2月20日收到了退回的货物及开具相应的红字增
值税专用发票。甲公司对于该销售退回，冲减了2月份的销售收入，并进行了其他相关处理。
（6）2015年3月3日甲公司接到通知,某一债务企业C公司宣告破产,其所欠应收账款200万元确定只能收回40%。A公司在2014年12月31日以前已被告知该债务企业资不抵债,面临破产,并已经计提坏账准备20万元。 假定：上述处理均在所得税计算清缴之前，不考虑其他因素。 要求：判断上述事项属于资产负债表日后调整事项还是属于资产负债表日后非调整事项，并说明理由；若为资产负债表日后调整事项，编制调整分录。（不需要编制结转利润分配以及计提盈余公积的会计分录，答案中的金额单位用万元表示）
答案解析
一 、单项选择题 1. 【答案】 C 【解析】
A公司因该事项对2014年净损益的影响金额=（80-100）×（1-25%）=-15（万元）。
【知识点】 资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法,资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法 2. 【答案】 A 【解析】
由于本题仍未做出最终判决，所以不能冲减预计负债和确认其他应付款，应根据资产负债表日后重新预计的赔偿款调整预计负债，调整金额=2500-2000=500（万元），选项A正确。
【知识点】 资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法,资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法 3. 【答案】 B 【解析】
资产负债表日后期间重要的非调整的事项，应该在报告年度的报表附注中披露。
【知识点】 资产负债表日后非调整事项的处理原则 4. 【答案】 A 【解析】
资产负债表日后期间发现的报告年度的会计差错，应当作为资产负债表日后调整事项，对亨利公司2014年财务报表中相关项目的年末数和本年数进行调整。
【知识点】 资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法,资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法 5. 【答案】 B 【解析】
报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回，应冲减报告年度的营业收入、营业成本以及相关的税金，本题中的报告年度是2014年，所以应调减2014年的营业收入60万元。