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上的被动管理转为主动管理。但国内企业的环保意识和环保行为远远落后于国外企业和合资企业，国有企业的得票和2007年相比大幅下降了32个百分点，尤其是目前国内重大公共安全事件时有发生，如苏丹红、三鹿奶粉等事件，这说明目前很多企业的环境责任理念尚未真正形成，还只停留在企业范围内注重经济效益的提高，缺乏环境社会责任意识，忽略了环境效益和社会效益，影响了绿色会计的实施和推行。
（二）相关法律制度和理论指导不完善
1.相关法律制度不完善，缺少可操作的绿色会计准则
我国目前规范会计行为的《会计法》和会计制度中并没有与环境相关的核算、监督、披露及处罚等相关绿色会计内容，也没有对绿色会计信息的实施进行有效管理的重要措施，虽然一些企业已经意识到了绿色会计的重要性，也有披露绿色会计信息的动机，但绿色会计的研究还停留在学者们的书斋里，尚未形成可操作性的会计准则，还不能满足实务工作的要求，绿色会计的工作不规范，绿色会计的实施存在很大的困难。而且，大部分生产单位实施绿色会计的积极性不高。就会计工作而言，绿色会计对每个单位来说都无直接的益处，只有额外的负担，因而推进资源环境会计核算在微观单位内部不会有原动力。脱离开来自社会的、公众的、道义的、政府的压力和推动力，资源环境核算不可能像其他经济核算那样首先在每一个社会个体基于内在的需要而展开。同时，由于缺乏必要的会计准则和监管机构，大多数企业不会主动披露绿色会计的信息，或者即使披露了一些，有些企业也可能为了自身的局部利益而隐瞒应当向外界披露的会计信息，致使绿色会计核算与信息披露的可靠性差。这也是绿色会计信息披露急需要解决的问题。
2.绿色会计实务缺乏理论指导
由于绿色会计是一门新兴的学科，其研究起步较晚；绿色会计的基本职能和会计的基本职能一样，都是反映和监督。绿色会计对象的特殊性决定了它不仅用货币单位来计量，而且要用物理单位来计量。由于没有统一规范绿色会计核算的对象及计量形式，使得目前我国的绿色会计还未形成统一、完善的理论体系，在确认、计量、报告和披露等基本理论尤其是计量环节上尚未突破，当前绿色会计缺乏与实务相结合的理论支点，因此绿色会计实务缺乏相应的理论指导，导致对
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企业所拥有的环境资产，承担的环境负债以及环境绩效等要素的确认和计量缺乏可比性，不利于绿色会计的实施和推行。
（三）实施绿色会计缺乏相关的专业人才
绿色会计虽然能够在学术研究和专业研究中建立起来，但要落实到经济核算实践中去，还有许多工作要做，需要研究诸如企业的社会责任、政府的职能等基本问题。传统的会计工作对会计人员知识结构的要求是，在基本掌握经济管理知识的基础上，熟练掌握会计和财务技能，并精通企业生产经营知识。绿色会计是由会计学、环境学、生态经济学、可持续发展学等多门科学交叉渗透而成，它要求运用者不仅要具备绿色会计基本理论与方法，还要具备与其交叉的相关学科的知识，其中不乏专业性很强的学科知识，然而由于目前我国开设的与绿色会计相关的专业及其培训较少，导致现有的会计人员由于知识结构所限，难以恰当处理环境问题的财务影响以及环境绩效评价问题，这成为我国企业中实行绿色会计的障碍。
（四）监督机构缺少对企业环境报告的跟踪监督
环境问题的财务影响具有很大的变动性，在确认和计量时必然要求审计者有更高的专业判断能力和更多的经验。在尚未制定相应的环境会计准则的前提下，环境问题可能导致严重的财务后果，也孕育着较大的审计风险。在制度、技术创新、外部政策和风险防范等方面，目前我国还没有开展全面深入的环境审计工作。在国外，其政府立法可对“环境资产”、“环境负债”等新绿色会计项目进行界定与计量，直接影响着绿色会计核算质量的改善。但我国企业绿色会计的管理是薄弱环节，政府直到近几年才出台了几部绿色会计管理的专门规定，缺乏较完备的、系统化的绿色会计法律规章，对环境保护上存在的问题以及财务造假的企业缺乏严厉的惩罚与打击，导致环境问题日益恶化。
四、我国实施绿色会计的对策
(一) 提高企业环境和资源意识
环境会计的最终目标是为了达到企业经济效益、环境效益和社会效益的全面丰收。我国实施绿色会计，就必须提高企业环境意识，使保护环境成为企业的自
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觉行为，为环境会计的实施创造良好的主客观环境。只有企业在追求自身利益最大化的同时，合理地开发、利用自然资源并加强对环境的有效保护，才能真正达到绿色会计的最终目标，从而使企业追求经济效益和社会需求的可持续发展之间能够协调一致。提升企业的环境责任意识，为绿色会计的实施奠定思想基础。企业的责任意识不强，影响了我国绿色会计的实施，因此应提升企业的环境责任意识。一方面，应加强企业环境责任意识的宣传和教育，树立企业、环境、社会和谐发展的“三赢”理念，教育我国企业积极转变观念，认识到合理承担环境责任可以促使企业实现经济利益最大化和环境利益、社会利益最大化，加强对环境保护重要性的认识，积极学习外国企业优秀的环保理念和经验，自觉提升企业的环境责任意识；另一方面，应加强舆论监督和责任处罚，对反面典型进行曝光，让政府和社会知悉其环境行为，对破坏环境、给环境和社会带来危害的企业进行严厉处罚，促使企业环境责任意识的增强，为我国绿色会计的有效实施奠定思想基础。
(二) 建立绿色会计的规范标准 1.在《会计法》中增加绿色会计的内容
将绿色会计核算和监督列入会计法，以法律形式确定了它的地位和作用，也是将它付诸于实践的最强有力的手段。自然环境是国民经济的重要资源，无论是自然人，还是法人，都有使用环境的权利和保护环境的义务。如果法律规定企业必须对受侵害的人群给予相应赔偿，那么该赔偿必然导致企业经济利益流出企业。这样，企业的环境行为后果就应该纳入会计核算系统，就能通过财务报告反映企业环境事项的合法性、真实性、公允性得到真实反映。为此应该进一步完善会计法、环境法规，使企业绿色会计内容纳入会计法，这是实施绿色会计根本法律保障，是将会计理论付诸实践的最强有力的手段。
2.完善会计准则
将涉及环境的内容列入会计要素，成为绿色会计财务报告必须披露的内容，披露内容主要有：环境问题类型企业关于环境保护的措施和方案；企业自定的环境排放指标以及企业如何对待这些指标；根据政府法律规定而采取的环境保护措施和按照政府要求达到的程度，环境保护措施对目前企业的资本支出和损益的影响以及对未来的影响；环境经常性支出的数字，已资本化了的数字及摊销情况等。
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另外在会计报表附注中还可揭示环保措施对目前企业的资本支出和损益的影响以及对未来的影响，同时反映环境经常性支出的数字等内容。
此外还要增强信息披露透明度。确定并公布重污染行业及重污染企业名单，对重污染行业的环境信息披露提出重点要求。建立全国性的上市公司环境报告数据库，通过互联网公布企业的环境信息。
（三）加强专业人才的培养
绿色会计是由会计学、环境学、生态经济学、可持续发展学等多门科学交叉渗透而成。复杂的、多元化的产权关系，要求会计人员必须具有全面、扎实的基础知识与专业知识。绿色会计的研究与实施需要专业人才，就目前会计人才状况而言，显然是不够的。因此，一方面必须加快培养专业的、具有全面、扎实的基础知识与专业知识，充分了解绿色会计基本理论与方法以及交叉相关学科知识的专业人才从而使国家有关环境政策能够被严格执行，绿色会计实务工作能正确开展；另一方面，也要充分发挥财会人员的主观能动性，鼓励他们在实践中发现和解决问题，修改或扩展绿色会计目标，进一步完善我国绿色会计的理论，从而使国家有关环境政策能够被严格执行，绿色会计实务工作能正确开展。
（四）完善社会责任的考核体系，加强监督
为了向有关各方提供准确有效的绿色信息，满足决策者分析、决策的需要，应建立完善的信息披露制度。一方面，要完善绿色会计信息披露的内容，在企业的会计报表及其附注中要具体披露企业本期发生应记入本期损益的环境支出和与环境相关的资本性支出、企业执行的环境政策、实施情况以及企业治理环境和保护环境的长期目标等；另一方面，要完善资源计价的方法，提高信息披露的准确性与及时性。另外，对环境因素在报表中的披露方式应予以统一规范，增加企业间的横向可比性，避免披露方式不统一而造成的企业环境责任不清和报表阅读者的不便。
绿色会计主要是以企业为会计主体核算企业对社会资源环境的社会责任的履行情况。企业从自身利益出发，往往不能全面、如实的进行揭示，因此，政府有关部门和社会中介机构应加强监督，包括行政管理、监督和专项环境审计等方面的监督。由会计师事务所或国家审计机关进行的专项环境审计，强化对绿色会计的再监督。会计师事务所或国家审计机关应充分发挥会计职业团体的积极作
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用，加快绿色会计专业标准的建设，积极开展环境审计工作，根据国家有关的环保法律、法规以及相关的会计法规、制度和准则，对企业绿色会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定，以取信于社会公众，强化国家宏观调控，并促使企业加强环境会计信息披露工作。近年来，随着我国进入WTO与世界经济接轨，为了应对国际上日益增多的绿色贸易壁垒，就需要企业加快绿色会计系统建设，加强绿色会计信息披露。为了保证企业环境信息披露的可靠性，保障信息使用者的利益，加强环境审计就显得尤为重要。为此应尽快制定中国环境审计准则，强化对公司环境信息披露内容的审计监督。有助于绿色会计的创建和不断完善，使我国社会经济发展逐步纳入可持续发展的轨道。
结论
绿色会计经过30多年的发展，沿着宏观层面的国民经济环境核算和微观层面的企业环境核算两个方向都取得了显著进展，在理论上形成了一些基本认识，引起了社会各界的共同关注。因为这一任务的系统性和长期性，加之各国国情和现行核算体系的差异，在方法上尚未形成统一的体系。我国的环境核算起步晚于西方发达国家，因此，在我国发展绿色会计更是任重而道远，建立绿色会计的目标理论、要素理论、确认与计量理论成为当前会计理论界面临的重要课题。绿色会计是人类迈向生态文明的必经之路，我们必须完成这一跨越。
建立和实施绿色会计，不仅是一个会计问题，也是一个复杂的环境问题和社会问题，是一个系统工程，涉及面广，内容复杂，为此要结合我国实际情况加紧制定绿色会计的规范标准，完善绿色会计的外部环境，加强社会的环境保护意识，建立一套切实可行的监督机制。建立绿色会计对落实科学发展观、实现社会可持续发展、顺应现代企业发展要求意义重大。
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