要了解作业过程和关键的控制措施，还必须理解和掌握其真实的目的和效果，识别实际或潜在的风险领域以及可能存在的重大问题；同时，还应该对组织体系、职员背景、管理模式和风格有较深入的了解。否则，内部审计人员就难以确定审计的重点，在大量繁杂的业务活动中迷失方向而理不清审计目标，也就不可能制定为现场审计工作提供指南的切实可行的审计方案。在整个审计过程中，现场调查工作有着极其重要的意义，它是保证现场审计工作卓有成效的基础。现场调查主要包括以下工作：
1．与被审计单位相关人员的会晤
内部审计人员进驻被审计单位后的第一项工作，就是要召开一次与被审计单位相关人员的初次见面会议。所谓“相关人员”，不仅是指被审计单位的经理或各级管理部门的负责人，更重要的应包括与被审计活动直接相关的业务主管人员，甚至具体工作人员。
在这个会议上，内部审计人员应该向与会者，尤其是那些以后要对报告作出答复的管理人员说明来意，阐明审计的目标、大致工作范围、时间安排、要求提供的资料和帮助，以及其他为完成审计任务所作的具体安排和要求。内部审计人员应该了解管理人员所关心的问题，对实际工作中存在问题的看法、以及对本次审计工作所持的态度和要求审计人员提供的帮助；同时，还应该就有关经营目标、计划管理、内部控制、财务会计、生产技术、经营方针等方面的问题广泛地交流意见。在现场调查过程中，内部审计人员所要求收集的大部分资料和信息都来源于管理部门的管理人员，因此必须围绕调查表中有关重要问题进行较为详尽的讨论，主要听取他们对有关方面的情况所发表的意见和看法。通过交谈，内部审计人员可以更进一步了解有关计划和控制系统、业绩标准的制订和修订、经营管理状况和财务会计等方面的情况，以及管理人员已经意识到的问题。
初次见面会议是一次非常重要的、必不可少的会议。它是内部审计人员取得对被审计单位宏观认识的一次机会，也是建立合作关系的基础。在会晤交谈中；内部审计人员应该明智地提出一些具体的敏感问题，显示其专业素质能力和职业风格，同时又必须保持谦虚、勤奋、踏实的作风，显示客观公正的执业姿态，免除被审计人员可能存在的抵触情绪，争取他们对审计工作的支持和帮助。可以说，内部审计人员在初次见面中所表现的态度和作风是能否取得被审计单位人员配合的一个重要因素。
2．查阅有关文件
文件是贮存和传递信息的一种方式，每个被审计单位都会有大量的、名目繁多的文件。在初步准备工作中，内部审计人员就应该知道将要审计的单位有些什么文件，需要查阅哪些文件，并提出索取所需文件的具体要求。要查阅所有的文
件是不可能的，也是没有必要的。通常，内部审计人员将时间和精力集中于查阅与被审计活动相关的重要文件上。这些文件包括上级管理部门下达的计划、预算和经营目标；目标管理方案；质量控制和业绩报告；程序流程图；操作规程；重要岗位说明；会计原则和政策；核算体系；各项业绩标准；与企业内部和外部往来的重要文件等。
阅读被审计单位近期的文件记录可以使内部审计人员迅速了
解这个单位目前的状况和潜在的发展趋势，弥补审计人员在办公室里所掌握情况的不足之处。一些分析性报告通常反映丁本期某些活动的进展情况和存在的问题；有些文件记录了被审计单位在生产经营管理和财务会计等方面存在重大变化，这些变化可能给组织造成了积极的或消极的影响。这些文件所反映的情况可以为确定审计重点提供参考，提醒内部审计人员在以后的工作中给予必要的关注，并证实和分析所反映的问题。
3．实地观察
对被审计单位的生产经营过程、各类工作的业务处理过程或作业现场进行实地观察是现场调查工作一个极其重要的组成部分，它能够使内部审计人员直接感觉和认识被审计单位的基本情况，深入理解和把握各类活动实际的目的和效果，为确定审计范围、编制审计方案收集真实可靠的信息。
和查阅文件一样，要对所有的现场和活动过程进行实地观察是不可能的，也是不必要的。实地观察的工作内容应该根据项目审计目的来确定，并反映问题调查表所关心的重要方面。一般来说，实地观察应该覆盖与被审计活动相关的所有重要方面，包括资产的保护、设备和资源的利用、财务会计和生产经营过程等方面的内容。具体地讲，内部审计人员在实地观察中应该关心以下方面的问题：(1)活动是否遵守了公司的方针、政策、法律、条例，以及各种应予遵守的程序和标准；(2)资源财产的安全和完整方面的保护和控制情况；(3)控制措施的运用及其效果；(4)现场工作状况及其质量；(5)资源的筹集和使用情况；(6)会计信息和业务信息的处理情况及其准确程度；(7)生产现场的秩序和纪律等。实地观察是侧重于经营管理方面的审计不可缺少的内容，它能够使内部审计人员更准确、更直接地了解被审计单位是如何为实现生产经营目标而工作的，证实被审计人员所声称的各种情况是否与现场实际相符。
实地观察应该是一项认真细致的工作，绝不能象走马观灯那样轻松愉快，随随便便。在实地观察过程中，内部审计人员既要注意“看”，也要认真“听”，还应该适当地运用分析判断以挖掘那些曾未被考虑而又需要进行观察的事物，时刻注意那些不正常、不经济、低效率或任何可能存在问题的迹象。这些迹象可能以工作流程不顺畅、场地脏乱、设备安置和保养不恰当、资产保管地不安全、装置泄
漏点不正常、业务衔接不够等形式表现出来，也可能表现在指挥不当、职员对管理人员有不满或抵触情绪，工作态度不严谨，作风散漫等方面。富有经验的内部审计人员熟悉管理原则和方法，通晓企业的各种工作标准和要求，只要稍加注意就能发现类似低效率，不经济或不正常的现象。通常，实地观察必须由熟知情况的管理人员陪同进行，内部审计人员应该随时提出—些具体的问题以求得现场解答，尤其对观察中发现的不正常或存在疑虑的现象，应该寻问其原因直到得到满意的回答为止。同时，适当地听取现场作业人员就目前情况和存在问题进行的介绍和解释，并对之进行比较分析，这有助于内部审计人员从不同人员对同一事物所作的不同解释中去揭示可能存在的重大问题或需要深入调查的潜在风险区域。
在利用实地观察所收集的信息和结果时，内部审计人员应该保持谨慎的态度。一方面，实地观察中所观察到的一切情况都可能是随机事件，并不能完全代表正常条件下的一般现象。这要求在今后的工作中进一步证实，例如，审计人员在现场既没有看到工作停顿，也没有发现工作积压，场地也很干净整齐，展现在他们面前的是一条畅通无阻的生产流水线，但是在生产管理部门或生产车间有关产品产量的统计资料中，却发现每个月的产品产量起伏很大，甚至出现产量为零的记录。这就表明，因为停工可能没有完成生产计划，眼前畅通运行的生产线是一种假象。另一方面，由于某些客观原因(例如，被检查人员把审计人员看作是“拿着别人的脑袋去邀功请赏”的对手)，内部审计人员所听到的介绍和解释可能不是真实情况的反映，甚至可能与真实情况相背离。于是，内部审计人员既不能过于信赖被审计单位有关人员提供的信息，也不能被现场观察到良好状况的假象所迷惑。当然，也不能因为观察到了低效率、不经济、不正常的现象就轻易得出一般性的总结结论。在实地观察和利用其结果时，内部审计人员必须牢记：参观中所观察到的一切情况并不一定反映了正常条件下的一般情况，都需要得到进一步的证实。
在实地观察过程中或之后，内部审计人员应该完成修改和填列问题调查表的工作，根据情况需要编制规范的流程图，取得对被审计活动重要过程及其意义和目的的理解，收集那些证实或否定实地观察中发现可能存在问题的资料，并对所获取的各种信息进行归纳总结，形成书面记录，为确定审计范围和审计步骤提供参考依据。
4．进行简单的审计测试
在完成上述工作、掌握了一定情况的基础上，内部审计人员可以结合内部控制评审和风险评估对各类被审计业务或关键性活动的操作处理过程进行一些简单的审计测试，作为现场调查工作的一部分内容。这种测试的目的仍在于熟悉被
审计单位的情况，尤其是重要的经营活动和操作过程，以确定控制的薄弱环节或高风险领域。简单审计测试与现场审计中进行的以取得支持审计结论的证据为目的抽样检查不同。这种测试涉及面小，一般只需抽取一个样本就能够满足内部审计人员理解某项具体业务或活动的操作过程是如何被完成的要求。因此，简单测试也称之为“审计探查”。但是，这种审计探查是确定审计重点范围、审计步骤必不可少的，是富有成效审计工作的重要步骤。它既可以用来检验内部审计人员对工作流程、控制系统和关键活动的理解是否正确，也可以用来判定既定的控制措施、工作程序和作业标准等是否一贯有效地贯彻执行并达到了预期的效果。
简单的审计测试一般依照一个记录或者一项活动从开始到结束的顺序过程进行，这种测试称之为顺序测试。内部审计人员通过抽取一项记录或活动，按照其信息传递和处理过程进行顺序测试，就可以测定该项记录或活动是如何自始至终被处理完成的，完成这个过程需要哪些审批程序和处理环节，其控制状况如何，每个控制点对该过程的控制是否达到了预期的效果，等等。在测试过程中，内部审计人员通过对加工处理过程的认真观察，随时向作业人员提出一些具体问题，那么有关加工处理过程的操作方法和活动本身的情况，以及控制的效果也就很容易被理解和认识了。简单的审计测试是最有利于提高审计工作效率的一项工作。它可以通过少量的抽样测试来帮助内部审计人员理解经营过程和各种信息传递过程的各种复杂因素，发现那些妨碍经营活动和信息传递顺利进行且富有成效的环节，揭露不经济、低效率的资源使用情况，还能够揭示部分与规章制度相违背的操作和处理过程，从而识别控制缺陷和高风险领域，为确定重点审计范围和审计步骤，编制有针对性的审计方案提供极有价值的参考信息和依据。
简单的审计测试只要运用恰当，将会使审计工作更富有效率和效果。在选择测试样本时，内部审计人员应该具有敏锐的洞察力，并能够恰当地运用审计经验和分析判断技巧以保证随机选择的样本具有代表性，能够反映同类事项的共同特征。关键性业务活动的测试样本数量适当，能够为确定是否给予重点审计提供较准确可靠的信息。在利用测试结果时，内部审计人员应该具有谨慎的态度，保持清醒的头脑，由于这种测试仅仅是现场审计工作之前的一种探查，通常涉及面小，样本规模不大、花费的时间也较少，并非是一次严密的系统取证过程，所以收集的证据并不充分。内部审计人员切莫根据测试中发现的不足、薄弱环节或显而易见的问题，就认为无需进行现场审计就已经得到了足以支持审汁结论的充分可靠证据，致使在现场审计中随随便便不再进行深入细致的检查取证。这种错误的认识和做法必将导致以偏概全或不成熟的审计报告，在讨论时将会招致被审计人员的反驳和鄙视，使内部审计人员处于极为尴尬的境地，可谓“后患无穷”。
5．分析性检查
在现场调查过程中，对被审计单位的经营活动资料进行分析检查，主要是从宏观的角度来研究和比较反映经营成果和财务状况的数量性资料之间的关系来测定各种信息的合理性和变化趋势，它要求内部审计人员根据不同的目的把数量性资料分成不同
的组成部分，并通过分析比较来揭示各成分之间的可能关系。例如，为确定某一期间投入产出的效率，就需从投入产出报告中分离出投入和产出的部分并计算出两者的比值，即投入产出率。
分析性检查既可用于现场调查，也可用于现场审计，其核心就是资料之间的比较。比较可以用本期资料与基期资料进行对比来从总体上揭示其关系和变化趋势。在正常的情况下，各个期间的经营资料和会计资料都有较稳定的关系，其变化也会呈现出一种规律。如果发现某期间的数量性资料所显示的信息有了较大的变化，则预示着被审计单位经营过程的某些方面已经发生了重大变化，从而破坏了资料之间稳定的关系或变化规律。这种变化很可能暗示经营过程的某些关键环节存在重大风险，从而提醒内部审计人员将其作为审计的重点。
分析性检查的内容极为广泛，审计人员应该根据审计的目的和任务来决定分析性检查的内容。一般而言，分析性检查的内容包括；实际完成情况与预算、计划的比较；有关本期财务比率和业绩报告与历史同期或最高水平资料进行比较。这些财务比率和业绩报告包括但不局限于销售毛利率、销退货或折让率、销售费用率、应收帐款周转率、应收帐款与存货的比率、应收帐款帐龄分析、生产指标、市场指数、资产负债率、流动比率、速动比率；对经营资料进行趋势分析等。指数平滑法、加权平均法、回归线法等是内部审计人员进行趋势分析，从宏观上把握经营过程的持续性及其变化情况，掌握经营业绩的动态变化，从而预测本期经营应该取得哪些成果的常用方法。另外，比率分析也是一种常用的很有效的综合分析、解释方法。例如，通过计算销售费用率，就可以得知销售费用在净销售收入中所占比重，通过与过去进行比较就可以揭示本期销售在降低费用，减少支出方面所取得的成绩或存在的差距。
分析性检查不仅要将本期执行情况与历史资料反映的业绩指标作比较，还应该将其与现行标准，甚至同行业同类先进指标进行比较。在分析性检查过程中，内部审计人员应该对用以进行比较的标准进行分析，评价标准本身的合理性和有效性，考虑不同期间资料的可比性。任何一种资料信息都有其产生的特定环境和条件，不考虑其可比的前提而盲目地进行比较，就可能使分析性检查显得毫无意义。
三、编制审计方案