盈余管理问题探讨
—以苏中建设集团股份有限公司为例
【摘要】近年来，上市公司利用盈余管理操纵利润的现象日趋严重，随着我国会
计制度的日益完善，盈余管理相关问题也得到越来越多的关注。公司上市以后，如果出现三年连续利润入不敷出的情况，上市公司将会采取盈余管理措施保住其地位。因此，研究盈余管理的动因、手段、识别方法和治理对策对帮助信息使用者有着重要意义。本篇主要以苏中建设集团股份有限公司为例来研究盈余管理的动力，成因，阐述苏中建设集团股份有限公司内部盈余管理的相关问题，同时对于相关问题制定管理措施，以期对苏中建设集团或我国其他公司的盈余管理问题提供借鉴。
【关键词】上市公司；盈余管理；成因；措施
【引言】 截止2013年4月25日,沪深两市2362家已披露年报的上市公司中有193家由盈利变为亏损状态,业绩变化如此之大,除了宏观经济的影响之外,也不得让人猜测有盈余管理的存在。在中国,由于大股东持股比例远高于小股东,故盈余管理损害小股东的效果更加明显。盈余管理的手法有很多,以下我们将通过以苏中建设集团股份有限公司为例来进行分析。 一. 盈余管理概述 （一）盈余管理的定义
盈余管理是在会计准则和会计制度允许的范围,选择适当的会计政策是有利于企业的财务结果。虽然在一个合理范围的上市公司盈余管理可以改善公司的经营状况,激励管理者的创新能力,但盈余管理往往与会计信息的中立性,相反,使上市公司的会计信息失去了公平、真实性和可靠性,从而误导信息使用者,影响证券市场资源配置,阻碍证券市场的健康发展。盈余管理作为经济领域和领域的普遍关注现阶段的会计问题的概念也有不同的理解。
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（二）上市公司盈余管理产生的原因
上市公司的管理体制上，主要以两权分离为主，实际形成三足鼎立的局面，但是也导致矛盾突出状况。首先，一些公司的董事会自行决定公司的管理层人选，如总经理人选，甚至有可能出现一个人既是董事会成员又是管理层人员，这样，董事会就失去了对管理层的监督职能，使得公司在组织结构上存在缺陷。其次，就是某一股东占有大量股权，有可能对董事会人选的选择进行垄断，进而达到控制董事会的目的，从而为了自身利益忽视其他股东的利益，掌握控制权影响公司的发展方向，这就是所谓的股权配比不合理，权力集中导致言论独大的现象。再次，在上市公司的治理结构中，鉴于股东可以选出董事会而监事会也是由股东选出，所以两者缺少直接的限制权和决定权，并且在相关法律中赋予监事会的权力有限，这就使得监事会并不能很好地制约董事会，因而造成了监事会名存实亡的情况出现。此外，由于我国没有一个权威公认的企业内部控制制度，使得我国部分企业内部控制制度存在缺陷，没能发挥应有的作用。再加上现今很多企业对内部控制的重要性认识不足，公司治理结构不完善以及部分人员素质等原因，使得会计信息的真实性和可靠性降低。正是上述矛盾制在制度上对于上市公司的管理通常只能从我国的《公司法》《证券法》中寻找依据，其中对于成立上市公司提出了具体的要求，包括上市公司上市的资格，特别处理，配股以及停牌等都提出了相关要求。其中，按照《证券法》中的相关规定，公司想要上市的要求之一就是必须在近三年内达到连续营利，在公司无法达到要求为了上市即使是明知资格不够依旧不肯罢休，财务虚报，报告作假的现象层出不穷，为盈余管理提供了条件。其次就是公司成功上市，为了使公司壮大，将要面对着配股，增发新股，发行债券，募集资金等局面，而这些都需要公司有较高的盈利能力支撑的，所以上市公司为提高公司盈利水平也是绞尽脑汁。再者就是公司上市以后，如果出现三年连续利润入不敷出的情况，上市公司将会采取盈余管理措施保住其地位。我国的会计准则存在一些不足之处，现行的《企业会计准则》以及《会计准则》的制定适用于某一类型企业，并不是用于某一个固定企业的具体细则，因此，需要会计人员在执行的过程中自己选择适用于自身企业的会计准则，会计估计等，并且企业发展的状况是复杂多变的，而会计准则的规定却存在一定的滞后性和局限性并没有随之改变，所以目前在市场经济的环境中传统的会计准则无法完全避免盈
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余管理。统观企业发展的实际，可以看出公司动机不纯、管理上的以权谋私行为以及债权人的干预等也都成为公司实施盈余管理的重要因素。 二.苏中建设集团股份有限公司简介
江苏省建设集团有限公司,公司第一批国家房屋建筑工程施工总承包资质企业,拥有对外合同的权利。工业公司参与建筑施工、设备安装、装饰、古典园林、钢结构工程施工、房地产开发、国内贸易、海外工程等。公司成立于1949年2月,股份制改革在1998年12月,由江苏省政府批准,设置标准有限公司于1999年成立了江苏省建设集团,同年10月,建设部作为国家试点企业集团,2005年6月,重组成为独立、自我维持的民营企业。公司现有净资产4.0亿元,员工44175名。多年来,公司充分发挥自身优势,成功跻身上海、北京、南京、沈阳、广东、山东等26个主要国内市场和俄罗斯、中东等国际市场。先后承建了上海五道口商务广场、北京皇冠大厦等一批大体量、高难度的标志性工程,连续五年列入中国大企业集团500强,2006年位列ENR中国承包商60强第17名。
多年来,公司充分发挥人才、设备和技术优势,积极在上海、北京、南京、石家庄、沈阳、大庆、哈尔滨、新疆,内蒙古,习副主席的一个、银川、广东、海南、长春、福州、山东、安徽、徐州、天津、无锡、常州、扬州、镇江、南通、南昌、重庆、成都等27个主要国内市场和俄罗斯、阿拉伯联合酋长国、苏丹、新加坡等国际市场。无处不在,与优秀的风格,精湛的技术,显示了构建“铁军”的精英风采,赢得了较高的社会声誉。建立了五道口的商业广场,内蒙古国航大厦在上海,北京皇冠广场、南京、石家庄、沈阳国际昌鑫房地产广场,中央、中国商业广场、福州、天津世茂建筑基金会中心,一批DaTiLiang,困难的项目。创建鲁班奖19项,“木兰”、“扬子杯”、“黄山杯”、“泰山杯”、“世纪杯”,“杯”,“天山杯”、“龙江杯”、“浦江杯”,等。800年省级以上项目的高质量。公司质量管理规范、先进的技术管理、安全管理,严格的服务管理。1999年11月通过GB / T19002 - ISO9002标准质量体系认证,2003年11月,通过了质量三位一体,职业安全健康和环境管理体系认证。赢得了国家方法5、21项国家QC小组成果,102年省级新技术应用工程,省方法40项。
扎实工作,一流的管理,优良的品质,优质的服务,使公司的获奖。先后荣获“全国五一劳动奖状”、“设置”特殊的荣誉企业”、“全国优秀施工企业”、“全国先进建
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筑施工企业”,“国家合同重信用企业”、“中国建设信用AAA企业”、“全国优秀施工项目质量管理企业”,“国家工程机械管理“优秀单位”、“第四届全国学校成千上万的农村移民青年培训先进集体”、“江苏省先进建筑施工企业”、“江苏省建筑业最佳企业”、“江苏省知名建筑承包商”、“江苏省文明单位等称号,连续七年在中国500强大型企业集团,连续六年在江苏省建设30强劲的综合实力处于领先地位,连续10年被中国建设银行江苏分行评为“江苏省AAA级信用企业”。 三 苏中建设集团盈余管理方式及存在的问题 （一）苏中建设集团有关盈余管理问题的案例分析
1.关联交易
关联交易是指在关联方之间发生的转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款和价款是否合理。如关联方之间的购销业务、代理和租赁等。如果关联方交易确实以公允价格定价，并进行正常交易的话，则不会对交易双方产生异常影响。但事实上，有些公司的关联方交易采取协议定价的方式，公司决定定价的高低，使得利润在关联公司之间进行转移。苏中建设集团就是在2012年第四季度利用关联交易，增加了公司的营业收入，使得公司的净利润增加，在2012年度净利润为正值。天奇城一期工程所用地块为A地块，用地面积为68,416.9m2, 总建筑面积为137,983m2, 于2006年8 月开工,2008 年12月完工。该项目由无锡民用建筑设计院有限公司设计、江苏苏中建设集团股份有限公司负责施工，无锡华诚建设监理有限公司负责监理。小区建有多层住宅、小高层住宅、情景洋房、高层住宅、单身公寓、商业步行街、办公楼等。
案例:天奇城二期工程用地为B地块，用地面积为51,895.8m2，据惠建发[2010]54号《无锡市惠山区建设局关于同意天奇新城二期项目初步设计的批复》，规划总建筑面积为不超过103,983.02m2，其中：地上建筑面积93,371.86m2,地下建筑面积10,611.16 m2。截止本次现场勘查日，宗地外“五通”(通上水、通排水、通电、通路、通讯)及宗地内场地部分平整部分尚未完成拆迁，有待开发利用。该地块《土地证》编号为：锡惠国用(2007)第1297号；证载土地使用权人为无锡天奇置业有限公司；土地以出让方式于2006年7月31日取得；用途为居住用地；土地使用权使用年限：70年，从2006年7月31日至2076年7月31日止。江苏省苏中建设集团股份有限公司取得无锡天奇置业有限公司(以下简称置业公
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司)投资的“天奇城”Ⅰ、Ⅱ标段工程的总承包资格。2008年7-8 月，置业公司对“天奇城”项目进行整体综合验收，验收合格。2008年10月17 日，江苏省苏中建设集团股份有限公司将“天奇城”Ⅰ、Ⅱ标段的结算资料报送置业公司，报送结算价款为179,661,893.61元。置业公司账面已确认1.4亿元工程施工成本，并实际支付工程价款121,152,711.00元。
2010 年6 月10 日，江苏省苏中建设集团股份有限公司向江苏省无锡市中级人民法院提起诉讼，起诉书称：由于置业公司审核时间已有19个月之多，远远超过了双方约定的2个月最长审核时间，因此按施工合同约定应视为置业公司对工程结算价款179,661,893.61元已经予以认可。关联交易是调节会计盈余的常用方法，公司当年经营状况不佳时,管理者会利用关联交易做出大公司的会计盈余。由于信息不对称，中小股东可能会被误导，进行投资。 2 .利用变更会计政策与会计估计手段进行调节
企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但由于生产经营环境的变化，或者是根据法律、会计准则等行政法规、规章的要求，企业对会计政策可能进行变更。另外，管理当局为达到某种目的，如调整利润，也有可能对会计政策进行调整。前一种会计政策变更是正常的、无盈余管理动机的，后一种是非正常的、有盈余管理动机的。苏中建设集团股份有限公司发展则是利用会计政策的变更和会计估计调节净利润的又一典型。该公司2012年前三季度的净利润一直为负值，第四季度净利润却为137769000元，与上一季度相比增加了137.89%，而这一年每一季度的营业收入增长幅度较平缓，第二季度营业收入为2932580000元，比第一季度增加7%，第三季度营业收入为2814500000元，比第二季度减少4%，营业收入为2670800000元，比第三季度减少5.1%，每一季度的营业收入都在下降。在营业收入下降的情况下，净利润却突增，出现这种反常现象的原因是中海发展在2012年变更了会计政策和会计估计。
（二）苏中建设集团盈余管理解决办法 1.会计政策变更
苏中建设集团对投资性房地产的后续计量模式由成本模式改为公允价值模式，不对其计提折旧或进行摊销，并以资产负债表日投资性房地产的公允价值为
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