【例题10·案例分析题】2010年12月31日应收账款坏账准备余额：100万×10%=10(万元)
【答案】
12月31日计提坏账准备10万元：
借：资产减值损失 10
贷：坏账准备 10
2011年发生坏账准备5万元：
借：坏账准备 5
贷：应收账款 5
2011年应收账款坏账准备余额：90万×10%=9(万元)
2011年12月31日计提坏账准备
借：资产减值损失 4
贷：坏账准备 4
坏账准备
2010年12月31日 2011年发生坏账 5 2011年12月31日 10（计提） 10（保持） 4（计提） 9（保持） 【例题11·单选题】企业已计提坏帐准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是( )。
A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目
B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目
C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目
D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目
【答案】C
【解析】对于企业计提的坏账准备的应收账款确实无法进行收回，进行转销的时候，所做的分录为：借记坏账准备，贷记应收账款。所以答案应该选择C。
五、存货的核算
(一)存货的概念和确认
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资等。
企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。
【应用举例】接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至期末，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340
万元，实际发生制造费用60万元。则计入企业存货部分的成本为340+60=400(万元)。加工中使用的来料部分的材料的价值不能计入本企业存货的成本。
【提示1】生产成本、制造费用最终会影响企业的存货;
【提示2】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货;
【提示3】判断存货是否属于企业，应以企业是否拥有该存货的所有权，而不是以存货的地点进行判断。
以下情形属于企业的存货(关键点)：
已收到发票账单并付款但尚未收到材料(在途材料、在途商品)。
【提示4】根据经济合同，已经售出而尚未运出本企业的产成品或库存商品，不属于企业的存货。
(二)存货的初始计量
1.外购存货成本的确定
外购的存货成本，包括购买价款+相关税费+运杂费(运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。
【提示1】针对增值税的处理：
(1)增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目借方;
(2)增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本。
【提示2】针对运输费的处理：
针对发生的运输费用，如果题目中提及可以按照运输费的7%的抵扣率抵扣增值税，则运输费(仅仅是运输费部分，运杂费不能计算增值税进项税额抵扣)的7%计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”93%计入货物成本;如果题目没有提及7%的抵扣率，则将全部的运费计入存货成本。
【提示3】进口环节支付的关税、进口环节支付的消费税计入存货采购成本;
【提示4】运输途中的合理损耗仅仅是增加存货的单位成本，不影响存货的总成本。
【例题12·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价(含增值税)50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤( )元。
A.50
B.51.81
C.52
D.53.56
【答案】D
【解析】(2060×50+3500+620)/(2060-60)=53.56(元/公斤)。
【特殊企业】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用：
处理方式：
(1)商品流通企业发生的金额较小的进货费用(运输费、装卸费、保险费)直接计入当期销售费用;
(2)商品流通企业发生的金额较大的进货费用(运输费、装卸费、保险费);
有两种可以选择的处理方式：
①直接计入存货成本;(简单易操作)
②可以先进行归集(在“进货费用”科目下归集)，期末应将归集的进货费用按照商品的存销比例进行分摊。对于已销商品的进货费用计入主营业务成本，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
2.加工存货成本的确定
加工存货成本属于企业自己生产的产品，其成本包括直接材料+直接人工和制造费用，
【提示】为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本。
3.委托外单位加工完成的存货
【提示1】考试时需要关注下列费用或税金计入委托加工物资的成本：
(1)发出材料的实际成本;
(2)支付给受托方的加工费;
(3)支付的保险费和运输费;
(4)收回后直接销售物资的代收代缴的消费税。